淺析新、舊會計準則的不同

一、新、舊會計準則不同概述

與我國原有的舊會計準則相比，新的會計準則對基本會計準則和具體會計準則都進行了較大的調整，以此提高了我國會計信息的可靠性，保證能夠更好地發揮會計工作而引導資源配置，為企業科學的決策分析支持，加強企業經營管理的效果，能夠提高企業的財務管理水平。新會計準則對企業會計信息質量的提高主要表現在以下方面。

（一）明確會計信息質量要求

刪除了會計核算的一般原則，而代之新的會計準則中明確提出了會計信息的質量要求，具體包括可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八項會計信息質量要求 ，填補了我國會計信息的質量特征規定的空白，為保證企業會計信息的質量提供了必要的保證。

（二）全面運用公允價值

新會計準則中恰當地引入了公允價值計量的屬性，并將應用于我國的長期股權投資，非貨幣性投資交換、資產減值、金融工具確認與計量等各項具體的會計準則中。新的會計準則全面運用了公允價值，這樣也就提高了會計信息搜集和使用的相關性和可靠性。

（三）運用穩健性原則

新會計準則中，為了保證會計信息采集和使用的可靠性，在各項具體的會計準則中，充分體現了會計準則的穩健性原則。例如，新會計準則規定，固定資產在計提跌價準備后就不能沖回，只能在相關財產工作完成后再進行會計處理，以體現收益。這樣，今后企業利用計提手法來調節利潤將變得越來越難。

二、新、舊會計準則主常用準則具體內容比較

（一）《企業會計準則第1號——存貨》

1.符合條件的存貨發生的借款費用可以資本化。這一規定體現在《企業會計準則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨（如造船廠的船舶）。因為像大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準則規定只允許專門借款的借款費用資本化的規定不夠合理。

2.取消了后進先出法。一是因為改進后的《國際會計準則第2號——存貨》取消了后進先出法；二是因為后進先出法不能反映存貨流轉的真實情況。

3.取消了移動加權平均法。因為移動加權平均法實質上是加權平均法的一種形式，國際會計準則也沒有移動加權平均法。

4.明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。

（二）《企業會計準則第4號——固定資產》

1.取消后續支出的確認原則。固定資產發生后續支出的確認原則與固定資產初始確認的原則相同，即該資產包含的經濟利益很可能流入企業、該資產的成本能夠可靠的計量。也就是說，后續支出如果進行資本化，必須符合資產確認的條件。

2.規定了未來棄置費用的會計處理。固定資產預計棄置費用等于未來處置固定資產所發生費用的現值，其應計入固定資產的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產尤為重要。企業確認的棄置費用應計入固定資產成本，同時確認一項負債。

3.明確規定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。

4.將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

（三）《企業會計準則第6號——無形資產》

1.無形資產的定義發生了變化。新準則規定無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，把可辨認作為無形資產的基本特征，從而將商譽排除在無形資產準則之外；取消了無形資產必須是“長期資產”的限制，與國際會計準則的無形資產定義相同。

2.允許外購無形資產借款費用的資本化。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

3.改革研究開發費用的會計處理。新準則規定對企業在研究開發過程中發生的費用進行區別對待：研究過程中發生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發程序后發生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。我國關于研究、開發費用的會計處理與國際會計準則一致。

4.根據無形資產使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產，在其使用壽命內進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷。

5. 取消了“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規定。

（四）《企業會計準則第8號——資產減值》

1.單列準則規定資產減值的會計處理。準則主要對固定資產、無形資產、使用成本計量的投資性房地產的減值會計處理進行了規范。

2.明確資產減值跡象的判斷。只有資產存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

3.詳細規定了可收回金額的計量。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值小于可收回金額時，資產即發生減值。

4.明確計提的減值準備不得轉回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一，但與美國公認會計準則的相關規定相同。必須注意的是，根據該準則的規定，不得轉回的減值準備只包括固定資產減值準備、無形資產減值準備和按成本計量的投資性房地產的減值準備；根據《企業會計準則第5號——生物資產》規定，消耗性生物資產和生產性生物資產提取的減值準備不得轉回；根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產的減值損失，不得轉回。根據《企業會計準則第2號——存貨》規定，存貨跌價準備可以轉回；根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以攤余成本計量的金融資產減值損失可以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

5.單獨規定商譽減值。企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產為企業單獨產生現金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。國際會計準則也規定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。

（五）《企業會計準則第9號——職工薪酬》

1.規范了職工薪酬所涵蓋的內容。職工薪酬是企業付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業必須確認職工帶薪休假等類似福利所產生的負債。

2. 統一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業全部計入管理費用，有些企業根據職工崗位分別計入成本費用。本準則規定所有的職工薪酬均應根據職工崗位分別計入成本或費用。

3. 單獨規定企業與職工解除勞動關系相關支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。

參考文獻

[1]企業會計準則——應用指南（2006）.（2006年10月30日財政部發布，自2007年1月1日起施行）.

[2]劉虹.淺析新會計準則對財務管理的影響[J].新財經，2011(10).

作者簡介：李艷梅（1974-），女，赤峰五甲萬京置業有限公司，會計師，研究方向：會計。

（責任編輯：唐榮波）