企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)綜述

一、企業(yè)社會責(zé)任理論

（一）企業(yè)社會責(zé)任理論的產(chǎn)生與發(fā)展

傳統(tǒng)社會關(guān)于商人的社會責(zé)任觀構(gòu)成了企業(yè)社會責(zé)任的理論淵源。資本主義的到來大大提高了商人的社會地位，當(dāng)時(shí)企業(yè)社會責(zé)任觀是消極的。二十世紀(jì)三十年代，哥倫比亞大學(xué)教授貝利（A.A.Berle）與哈佛大學(xué)教授多德（M.Dodd）圍繞“企業(yè)的管理者是誰的受托人”展開了一場關(guān)于企業(yè)是否應(yīng)該承擔(dān)社會責(zé)任的爭論使社會責(zé)任作為學(xué)術(shù)問題真正登上歷史舞臺。二十世紀(jì)五十年代，“貝利-曼恩”的論戰(zhàn)將其推向了高潮。二十世紀(jì)八十年代，利益相關(guān)者理論又為企業(yè)社會責(zé)任奠定了理論研究的基礎(chǔ)以及提供了研究的角度方向。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的定義

理論界中影響比較大的是：社會四責(zé)任說（Brummer）將企業(yè)社會責(zé)任劃分為四種，即是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)法律責(zé)任、企業(yè)道德責(zé)任和企業(yè)社會責(zé)任，四者相互并列。企業(yè)社會責(zé)任綜合說(Arichie B.Carroll)與前者不同，即特定的社會對企業(yè)所寄托的經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和自由決定（慈善）的期望，是社會寄希望于企業(yè)履行之義務(wù)。

兩者所定義的都是廣義的企業(yè)社會責(zé)任觀，本文更贊同企業(yè)社會責(zé)任是指基于一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任的企業(yè)倫理與慈善責(zé)任（劉長喜，2005），該定義將企業(yè)社會責(zé)任的前兩者劃分為他律層次的企業(yè)社會責(zé)任，將后兩者劃分為自律層次的企業(yè)社會責(zé)任。

二、社會責(zé)任會計(jì)概念框架

（一）社會責(zé)任會計(jì)的涵義

社會責(zé)任會計(jì)的概念是由美國會計(jì)學(xué)家David F.Linowes首先提出的，他提出社會責(zé)任會計(jì)是衡量和分析政府及企業(yè)行為等社會公共部門所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會效果的會計(jì)分支。黎精明（2004）則這樣定義社會責(zé)任會計(jì)：“社會責(zé)任會計(jì)是研究如何更好地維護(hù)可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等相關(guān)利益者團(tuán)體和個人決策提供企業(yè)的社會責(zé)任履行情況的會計(jì)信息系統(tǒng)。”比較兩者，可以看出，兩者都是衡量社會效果，但前者的主體是政府及企業(yè)等社會公共部門，后者的主體則是企業(yè)。

（二）社會責(zé)任會計(jì)的目標(biāo)

社會責(zé)任會計(jì)目標(biāo)同會計(jì)目標(biāo)一樣，包括：受托責(zé)任觀和決策有用觀。更多的中國學(xué)者將社會責(zé)任會計(jì)目標(biāo)分為兩個層次，即基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。基本目標(biāo)為提高社會效益，具體目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供社會責(zé)任信息。

（三）社會責(zé)任會計(jì)的假設(shè)

王雪芳（2004）比較全面的分析了社會責(zé)任會計(jì)的四個會計(jì)假設(shè)：（1）社會責(zé)任會計(jì)的主體根據(jù)特定的個人、集體或組織的經(jīng)濟(jì)權(quán)益來確定，這使得會計(jì)的處理范圍得到擴(kuò)大；（2）社會責(zé)任會計(jì)的記錄、核算和信息披露以持續(xù)經(jīng)營為前提；（3）社會責(zé)任會計(jì)也需要進(jìn)行分期，社會責(zé)任支出的受益期很難確定，因此，這個問題上還有很大的研究空間；（4）在計(jì)量上，采用多樣化的計(jì)量形式，包括貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量。

（四）社會責(zé)任會計(jì)的核算一般原則

社會責(zé)任會計(jì)的原則為8+3，即會計(jì)8項(xiàng)基本原則、社會性、政策性、充分揭示性。

其他的部分學(xué)者認(rèn)為還應(yīng)該包括：強(qiáng)制和自由相結(jié)合的原則；誰投資誰受益，誰污染誰治理，誰破壞誰恢復(fù)原則；企業(yè)效益與社會效益相結(jié)合原則；及時(shí)反饋原則等。

（五）社會責(zé)任會計(jì)的會計(jì)要素

社會責(zé)任會計(jì)的會計(jì)要素是社會責(zé)任會計(jì)的核算對象的具體化。王雪芳(2004）則對傳統(tǒng)會計(jì)六大要素進(jìn)行了演化和創(chuàng)新，認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)要素包括四項(xiàng)內(nèi)容：(1)社會交易：一個企業(yè)對社會環(huán)境資源的應(yīng)用和提供程度。(2)社會資產(chǎn)：未來能給社會提供利益的經(jīng)濟(jì)資源。（3）社會負(fù)債：在可以確定的日期要用現(xiàn)金、勞務(wù)或其他資產(chǎn)予以償付的那些對企業(yè)提出的要求權(quán)。(4)社會損益：社會成本和社會收益的總稱。

（六）社會責(zé)任會計(jì)的計(jì)量方法

宋獻(xiàn)中（1992）認(rèn)為，社會責(zé)任會計(jì)的計(jì)量方法包括：（1）調(diào)查分析法，（2）替代品評價(jià)法，（3）歷史成本法，（4）復(fù)原或避免成本法（6）影子價(jià)格法。

陽秋林（2005）則分別針對自然資源、人力資源、生態(tài)環(huán)境和社會收益四個社會責(zé)任會計(jì)主要的核算內(nèi)容提出了相應(yīng)的計(jì)量方法。但我國的社會責(zé)任會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量仍然處于一個不完善的階段，就是因?yàn)槊總€方法都有它的缺陷所以大家才會不斷的提出新的方法。

（七）社會責(zé)任會計(jì)的信息披露

隨著我國企業(yè)積極踐行社會責(zé)任，企業(yè)社會責(zé)任披露日益受到社會各界的廣泛關(guān)注，研究者們也從各個方面對其進(jìn)行了討論研究。

由于社會責(zé)任披露內(nèi)容不規(guī)范，企業(yè)只披露其對社會所做的貢獻(xiàn)是當(dāng)前中國存在的普遍問題，哪些內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的呢？孫紅梅（2011）就此問題選擇典型企業(yè)為樣本并結(jié)合國內(nèi)和國外社會責(zé)任會計(jì)信息披露的實(shí)際情況進(jìn)行歸納，認(rèn)為我國社會責(zé)任會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)披露：（1）企業(yè)經(jīng)營成果和分配情況。（2）環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展方面的信息。（3）人力資源的開發(fā)與使用情況。（4）產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全方面的信息。（5）企業(yè)對社會福利貢獻(xiàn)方面的信息。企業(yè)社會責(zé)任所涉及的內(nèi)容是廣泛的，隨著科技進(jìn)步，對以上問題的答案是隨時(shí)間而不斷變化的。

通過對前面的文獻(xiàn)的回顧，我們可以看到當(dāng)前我國實(shí)施社會責(zé)任會計(jì)所存在的問題：（1）社會責(zé)任會計(jì)缺乏相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)者們的探討還停留在理論研究階段。（2）我國的企業(yè)社會責(zé)任信息披露理論研究與實(shí)務(wù)操作正處于探索階段，社會責(zé)任報(bào)告信息披露內(nèi)容、方式都由企業(yè)自行決定，且以自愿原則進(jìn)行披露。（3）實(shí)施成本高，由于社會責(zé)任所包含的內(nèi)容范圍廣，核算復(fù)雜且難度大，需要企業(yè)做大量的數(shù)據(jù)調(diào)查和分析。（4）社會責(zé)任報(bào)告所反映的信息失真，由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，許多企業(yè)在披露時(shí)常常“趨利避害”。

參考文獻(xiàn)

[1]王雪芳，殷筱琴．我國社會責(zé)任會計(jì)體系的理論框架研究[J]．財(cái)會通訊，2004.

[2]孫紅梅，蔣娜，岑磊．我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露[J]．會計(jì)之友，2011.

作者簡介：延梅梅（1988-），女，漢族，山西省晉城市，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，研究方向：會計(jì)學(xué)。

（責(zé)任編輯：劉影）