深化我國企業內部會計控制的思索

【摘 要】企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。會計作為企業經營管理活動的重要組成部分，對提高企業經濟效益具有重要作用，我國的企業內部會計控制現狀令人堪憂，會計信息失真問題嚴重。這主要是由于企業內部治理不夠完善，相關會計控制體系不夠健全。因此，企業或相關部門要深化國企會計控制系統，建立完善的企業內部會計控制制度。

【關鍵詞】企業 會計 控制

內部會計控制系統是企業正常運轉的前提，企業的一切管理工作都應當從企業內部控制制度的完善開始。“內部會計控制是企業內部控制的最重要的、最主要的組成部分，它在內部控制中處于核心地位。同時，內部會計控制是實現會計管理職能的主要手段，也是企業激勵、調動部門積極性，抑制、協調負面因素的重要杠桿。”內部會計控制系統是企業控制框架的核心，從而提高會計信息質量，保護資產的完整和安全，確保各項法律法規及規章制度的貫徹執行。目前在政府相關部門制定的內部控制規范指導下，許多企業都已建立了一套完整的內部會計控制制度。有些規模公司還聘請了專業中介機構對其企業內部會計控制系統的指導和完善，這對促進各企事業單位的會計控制建設，加強內部會計監督，甚至是維護社會主義市場經濟秩序發揮著重要的作用。

一 企業內部會計控制的意義和作用

1.內部會計控制制度的意義

內控制度是為了保障企業日常運作遵循產權利益歸屬而確立的一套規則，是企業降低交易費用的重要手段，是企業全面管理的策略。從內控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業內部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、債權人、政府等。作為企業投資者、債權人以及稅務機關必然關心企業的會計工作是否貫徹公認會計原則，企業向外提供的會計報表是否真實可靠地反映其財務狀況和經營成果；權益人的財產是否有保障，是否受到侵占和損失。這樣就使人們對企業內部控制制度是否健全給予極大的關注，并以此作為衡量企業管理是否有效，會計報表是否真實可靠的依據。

2.現代企業內部會計控制制度的作用

第一，能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。

第二，能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產業，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。

第三，能夠保證國家對企業的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。

第四，能夠保證企業高效率經營。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。

二 我國企業內部會計控制的現狀

1.企業內部會計控制制度基礎薄弱

雖然目前已有許多公司意識到了內部控制的重要性，但還是有些公司并未建立內部控制制度，或者有些企業雖然形成了內部會計控制制度，但卻不成體系，缺乏規劃，很難起到規范公司經營活動的目的。更有甚者，一些公司有章不循，有制不依，使得企業內部控制僅僅流于形式。

2.財務會計報告造假問題依然嚴重

當前一些公司為了小團體利益，在會計數據上大做文章，如真賬假算、假賬真記等，造成賬實不符，以達到他們轉移國有資產、偷逃稅款等各種非法的目的。現在企業做假賬的目的相較過去已經發生了改變，從個人貪污、挪用公款變成了為擴大公司利益，集團利益等。

3.公司費用支出失控，國有資產流失嚴重

當前我國國有企業資產流失的現象依然嚴峻。流失渠道大多為公開流失或是潛在流失。公開流失即看得見、摸得著的國有資產白白流失。例如，所謂的“59歲現象”，即企業管理者退出權力舞臺之前，利用對企業的控制權，將國有資產轉化為個人資產。潛在流失可以理解為國有資產收益的流失，例如，企業經營者利用其實際控制權取得個人好處，增加個人在職消費，為企業增加支出并加重負擔。這些行為造成了國有資產的大量流失。

三 我國企業內部會計控制減弱的動因分析

1.企業內部治理結構不完善

以上市公司為例，由于我國特殊的經濟環境，國內上市公司絕大多數是由國有企業改制重組而來。目前，我國上市公司共有1000多家，但對企業經營者的調查問卷中發現，僅有約三分之一的經營者認同其公司治理結構已經完善。而這也充分說明我國企業的公司治理結構仍有許多問題，集中表現為：企業股權的高度集中，“一股獨大”現象極為嚴重；董事會內部人員控制現象很嚴重；監管會形同虛設，并未發揮其應有的監管作用。

2.委托代理關系中的代理問題尚未得到妥善解決

現代公司的顯著特點為所有權與經營權分離，因而資本所有者與企業經營者之間即為委托代理關系，這種代理關系被稱為契約。財產的所有者作為委托人，依照契約的方式授權給代理人，即非財產所有人，包括授予某些決策權，或是依照委托人的名義實現委托人的利益所從事的某項活動。該項代理關系存在于財產所有者和經營者之間，更存在于企業的高層管理者和中層管理者之間，或是中層管理者與基層員工之間。

3.完善的企業內部會計控制制度體系尚未建立

到目前為止，我國尚未正式提出較為權威的內部會計控制標準體系，對于企業內部控制的有效性、合理性及完整性也缺乏公認的標準體系，我國現有的規范制度如《審計準則》第九號《企業內部控制與審計風險》及經過修訂后的《會計法》提出了一些與企業內部控制相關的要求，但是它們的立足點和出發點大多是從報表審計的角度或是對企業內部控制規定的角度進行規范。從此可以看出，我國企業內部控制制度建設要明顯滯后于企業其他經營管理實踐。

四 完善我國企業內部會計控制的思考

1.完善我國公司治理機構

要完善公司治理結構，必然要完善董事會機構，進一步發揮監事會職能。因此，明確董事會職責，以防“內部人控制”的現象，保證董事會對經理層的有效管理。完善監事會制度，主要從以下方面來考慮：解決監事會的“獨立”問題；提高監事的專業素質；建立對監事的稽查；考核獎懲制度。以此來促進監事忠于職守，盡職盡責。總之，監事應在治理機構中發揮應有的作用，使其責、權、利相匹配。

2.制定企業內部控制制度，加強企業內部控制管理

企業應依據《內部會計控制控制規范》的要求，根據企業自身狀況制定企業內部控制制度。對于企業的會計管理，企業內部會計控制系統是根據會計記錄，實施了實物盤點以及報告程序后所進行的。通過會計控制，企業能夠保證經營和財務信息的準確和可靠性，保證企業財產的安全及完整。

3.完善對企業經營者的激勵和約束機制

建立完善合理的機制來平衡經營者的剩余控制權和剩余索取權。企業應推行長期獎勵計劃來激勵企業經營者。雖然該計劃可能會是一項風險收入，但其價值將取決于企業的盈利狀況，有利于企業人員從長遠發展的角度考慮企業的經營對策。

五 結束語

隨著經濟全球化的逐步深入，我國企業面臨著嚴重的生存挑戰，尤其是企業的管理理念和管理方法需不斷更新以適應新形勢的要求。目前我國企業由于內部結構不合理，內部會計控制制度不夠完善，因而引發的一系列企業問題令人堪憂。因此，企業內部或相關監管部門要將完善企業內部會計控制制度提上日程，逐步建立完善的企業會計控制體系。

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