預計資產負債表編制方法探討

摘要 預計財務報表是總括反映企業預算期經營預算和資本預算結果的預算，通過預計財務報表預算可以對預算期企業財務狀況和經營成果進行預判，為修正預算指標提供支持。本文主要探討了預計資產負債表與其他分項預算之間的數據聯系，以及預計資產負債表的編制方法，希望對廣大會計工作者有所啟發。

關鍵詞 預算管理 預計資產負債表 編制方法

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A

一、預計資產負債表在企業全面預算體系中的地位

預計財務報表是企業全面預算體系的最后環節，是總括反映預算期經營預算和資本預算結果的預算，亦稱為總預算。預計財務報表具體包括預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表。通過預計財務報表預算可以對預算期企業財務狀況進行預先判斷，以修正預算。預計財務報表是其他分項預算的總括，因而需要其他分項預算提供數據支持。所以，研究預計財務報表與其他分項預算之間的數據聯系，對于正確編制預計財務報表具有重要意義。

二、預計資產負債表的編制方法

（一）資產項目。

1、貨幣資金。貨幣資金包括現金和銀行存款。其數據來自于現金預算的期末余額。與財務會計中的現金含義不同，這里的現金包括現金和銀行存款。

2、交易性金融資產。根據短期投資預算表中短期股權投資和短期債權投資期末余額填列。

3、應收款項。其數據來自于銷售預算中應收款項期末余額。應收款項期末余額等于預算其銷售收入€？60€咨尷焓？

4、預付款項。其數據來自于采購與付款預算中應付款項期末余額。

5、應收利息。根據應收股利和利息預算中應收利息的期末數填列。應收利息期末數=應收利息期初數+預算期應收利息增加發生額-預算期收回的前期應收利息。

6、應收股利。根據應收股利和利息預算中應收股利的期末數填列。應收股利期末數=應收股利期初數+預算期應收股利增加發生額-預算期收回的前期應收股利。

7、其他應收款。可以在上年基礎上進行調整確定。但是，為了保證資產負債項目的平衡，在對其他應收款項目進行調整的時候，應當與其他資產項目或者負債項目發生增減聯系。

8、存貨。（1）物料存貨。根據采購預算的期末存貨成本填列。期末存貨成本可以采用經濟采購批量方法予以確定。（2）在制品存貨。根據在制品預算的期末數填列。在生產比較均衡的情況下，在制品預算的期末數量可以采用上年預計數。在制品的預算成本可以按照完工成本的一半折合。（3）產成品存貨。根據產成品存貨預算的期末數填列，產成品存貨的期末數根據生產成本預算的單位生產成本和生產預算的期末存貨數量計算。

9、一年內到期的非流動資產。根據長期債權投資預算中一年內到期的長期債權投資數填列。

10、可供出售金融資產。根據投資預算中可供出售股權投資和債權投資期末余額填列。

11、持有至到期投資。根據長期債權投資預算中長期債權投資期末余額填列。長期債權投資期末余額=長期債權投資期初余額+長期債權投資預算投入-長期債權投資處置數-一年內到期的長期債權投資。其中長期債權投資預算投入數來自于資本預算中預算期投入數。

12、長期股權投資。根據長期股權投資預算中長期股權投資期末余額填列。長期股權投資期末余額=長期股權投資期初余額+長期股權投資預算投入-長期股權投資處置數。其中預算投入數來自于資本預算中長期股權投資預算期投入數。

13、固定資產。根據固定資產預算中固定資產期末數填列。固定資產期末余額=期初余額+在建工程轉入+外購固定資產-預算期處置固定資產。其中在建工程轉入數來自于在建工程預算，外購固定資產數來自于資本預算。

14、在建工程。根據在建工程預算中在建工程期末數填列。在建工程期末余額=在建工程期初余額+在建工程投入-轉入固定資產的在建工程。其中在建工程投入數來自于資本預算。

15、工程物資。根據工程物資預算中工程物資期末余額填列。工程物資期末余額=工程物資期初余額+工程物資預算投入-工程領用數。其中工程物資預算投入數來自于資本預算中預算期工程物資投入數。

16、無形資產。根據無形資產預算中無形資產期末數填列。無形資產期末數=無形資產期初數+研發支出轉入數+外購無形資產支出數-無形資產處置數。研發支出轉入數來自于研發支出預算，外購無形資產支出數來自于資本預算。

17、研發支出。根據研發支出預算中研發支出期末余額填列。研發支出期末余額=研發支出期初余額+預算研發支出投入數-轉入管理費用和無形資產數。其中研發支出預算投入數來自于資本預算中預算期投入數。

值得說明的是，為了簡化預算編制，固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等也可以合并編制長期資產預算。

（二）負債和所有者權益項目。

1、短期借款。根據融資預算中的短期貸款項目的期末余額填列。短期借款期末余額=短期借款期初數+預算期借入數-預算期到期的短期貸款-預算期提前償還的短期貸款。其中預算期借入數視現金預算余缺情況而定。

2、應付款項。根據采購預算中應付款項的期末余額填列。應付款項期末余額=本期采購金額€撞曬褐Ц堵省？

3、預收款項。根據銷售預算中預收款項期末余額填列，預收款項期末余額根據上年預收賬款預計數調整后填列。

4、應付職工薪酬。根據應付職工薪酬預算的期末數填列。應付職工薪酬預算的期末數=應付職工薪酬期初數+預算期應付職工薪酬-本期支付的應付職工薪酬，預算期應付職工薪酬根據工資預算填列。

5、應交稅費。根據應交稅費預算的期末數填列。應交稅費預算的期末數=應交稅費期初數+預算期應交稅費發生額-本期支付的應交稅費。預算期應交稅費發生額根據稅費預算填列。

6、應付利息。根據應付利息和應付股利預算中應付利息的期末數填列。應付利息的期末數=應付利息期初數+預算期應付利息的發生額-預算期支付的應付利息。預算期應付職工薪酬根據工資預算填列。

7、應付股利。根據應付利息和應付股利預算中應付投利的期末數填列。應付股利的期末數=應付股利期初數+預算期應付股利的發生額-預算期支付的應付股利。預算期應付股利根據預算凈利潤€墜衫Ц堵省Tに憔煥蟾菰ぜ評蟊碇械木煥筧范ā？

8、一年內到期的非流動負債。根據長期借款預算中一年內到期的長期借款填列。

9、長期借款。根據長期借款預算中長期借款的期末數填列。長期借款的期末數=長期借款期初數+預算期長期借款的增加額-預算期到期的長期借款-預算期一年內到期的長期借款-預算期提前償還的長期貸款。預算期長期借款增加額根據融資預算中的長期借款確定。而融資預算中長期借款增加額預算期長期借款的增加額和預算期提前償還的長期貸款視現金預算表中的現金余缺而定。

10、實收資本。根據實收資本預算中實收資本的期末數填列。實收資本一般很少變動，因此實收資本的期末數一般與期初數相等。

11、資本公積。根據資本公積預算中資本公積的期末數填列。資本公積的期末數=資本公積期初數+預算期資本公積增加數-預算期轉增資本的資本公積。

12、盈余公積。根據盈余公積預算中盈余公積的期末數填列。盈余公積的期末數=盈余公積期初數+預算期盈余公積增加數-預算盈余公積減少數。預算期盈余公積增加數一般根據預算凈利潤的10%計算填列。

13、未分配利潤。根據未分配利潤預算中未分配利潤的期末數填列。未分配利潤的期末數=未分配利潤期初數+預算期未分配利潤增加數-預算期未分配利潤的減少數。預算期未分配利潤增加數=預算凈利潤-預算期提取的盈余公積-預算期分配的股利。□

（作者單位：平煤股份八礦）

參考文獻：

[1]宋翠香.試論預計財務報表的編制.經濟技術協作信息，2011（26）.

[2]張建春.淺談企業全面預算管理理論及其實踐應用.企業家天地：下旬刊，2010（12）.