營改增,為我們帶來了哪些優(yōu)惠?

財政部、國家稅務(wù)總局11月17日正式公布了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。該試點(diǎn)方案指出，改革試點(diǎn)的主要稅制安排為：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案公布，勢必引起社會的普遍關(guān)注。作為稅制改革中最為主要的內(nèi)容之一，作為重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施之一，“營改增”究竟能給企業(yè)減少多少稅收負(fù)擔(dān)？對稅制改革及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到哪些積極作用？改制后的增值稅制度還存在著什么樣的弊端？筆者就這些問題查閱了大量文獻(xiàn)資料，為讀者一一闡述。

■ 進(jìn)一步降低應(yīng)納稅額，避免重復(fù)征收

增值稅的主要特點(diǎn)是以銷項稅額減除進(jìn)項稅額的差額為應(yīng)納稅額；而營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應(yīng)納稅額，不能減除進(jìn)項稅額。也就是說，增值稅與營業(yè)稅之間基本上不能抵扣，營業(yè)稅與營業(yè)稅之間也不能抵扣，均為各自繳付，不能進(jìn)行相互抵扣；只有增值稅與增值稅之間可以抵扣。

以物流行業(yè)為例，某交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)年營業(yè)額6000萬元，按照營業(yè)稅計算，其稅率為3%，應(yīng)納稅額為180萬元。如果改為增值稅，其納稅為銷項稅額減去進(jìn)項稅額。此次規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，意味著其銷項稅額為660萬元。假設(shè)該企業(yè)用于成品油加油等采購行為的中間投入為3000萬元，以進(jìn)項稅17%的增值稅稅率算，進(jìn)項稅額為510萬元。綜合來看，該企業(yè)所納的增值稅為銷項稅額660萬元減去進(jìn)項稅額510萬元，等于150萬元，稅負(fù)較原先征營業(yè)稅減少30萬元。由于抵扣這一特點(diǎn)，看似增加了應(yīng)稅稅額，實(shí)際卻立竿見影地減少了企業(yè)的稅負(fù)。

文娛行業(yè)也存在著相同的境況。很多文娛企業(yè)賣的都是“Idea”，但是創(chuàng)意設(shè)計不可能僅靠勞務(wù)創(chuàng)造，當(dāng)然還需要借助機(jī)械設(shè)備。如一些電腦特效制作企業(yè)，除了人力資源投入以外，還需要購置不少軟件、計算機(jī)及圖像處理設(shè)備。原來，購置設(shè)備時需要繳納增值稅，而在銷售創(chuàng)意產(chǎn)品時需要繳納營業(yè)稅。現(xiàn)在，把繳納的營業(yè)稅改為增值稅以后，從“頭”到“尾”繳的都是增值稅，兩者之間就能進(jìn)行抵扣，從而只要對產(chǎn)品增值的部分繳稅。

目前全世界絕大部分國家和地區(qū)都設(shè)有增值稅（Value Added Tax簡稱VAT），征稅范圍涵蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，而我國現(xiàn)行的稅制則是營業(yè)稅和增值稅并存，這種狀況必須改變。就征稅范圍而言，我國現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)別在于：前者是對貨物征收的，而后者是對勞務(wù)征收的。這樣一來，增值稅就無法形成一個完整的“稅收鏈”，就會造成銷項稅額與進(jìn)項稅額之間不能抵扣，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅，不利于簡化稅制和改善管理。

推進(jìn)增值稅改革的目的，就是要逐步實(shí)現(xiàn)對于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。增值稅的“稅收鏈”的進(jìn)一步完善，就可以避免“兩頭”征稅，納稅人的稅負(fù)自然就會減輕，也有利于簡化稅制和改善管理。

■ 利于企業(yè)進(jìn)一步降低成本，拉動內(nèi)部需求

從稅制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，營業(yè)稅改征增值稅進(jìn)一步解決了貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，將積極推動社會主義第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。

營業(yè)稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。再以物流行業(yè)為例，如果運(yùn)輸和倉儲業(yè)務(wù)分開，分屬不同的法人，運(yùn)輸和倉儲環(huán)節(jié)就都要征收營業(yè)稅，大大加重了各個企業(yè)的稅賦，大大增加了各個企業(yè)的成本，大大提高了最終被消費(fèi)者看到的商品價格。由于營業(yè)稅的弊端，很多地方政府為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)為了減少重復(fù)征稅，就會盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易形成每一個省市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都類似，工業(yè)門類齊全，不考慮自身的資源稟賦優(yōu)勢，片面追求完整的工業(yè)體系產(chǎn)業(yè)“大而全”的雷同結(jié)構(gòu)；每一個企業(yè)都產(chǎn)供銷一體，完全沒有發(fā)揮分工優(yōu)勢，造成了國民經(jīng)濟(jì)的分散和割裂，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)效率的“小而全”經(jīng)營模式。

營業(yè)稅改征增值稅，大范圍地消除了重復(fù)征稅，地方政府就可以放下行政包袱、放開政策手腳引導(dǎo)企業(yè)向?qū)I(yè)化細(xì)分和升級換代邁進(jìn)。同時，企業(yè)和流通領(lǐng)域的稅收成本降低，有利于降低產(chǎn)品和服務(wù)價格。從而在市場上衍生更多專業(yè)化、細(xì)致化、精確化的服務(wù)，可以有的放矢地進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，豐富消費(fèi)者的選擇，使廣大人民群眾得到更廉價的商品和更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這對進(jìn)一步振興消費(fèi)和改善民生，擴(kuò)大內(nèi)需和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要意義。

營業(yè)稅改征增值稅是一項艱巨而復(fù)雜的改革，涉及稅制銜接、稅收征管以及財政分配等方方面面。試點(diǎn)方案對于試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)如何銜接考慮得比較周到，有利于改革平穩(wěn)過渡、有序推進(jìn)。

從長遠(yuǎn)來看，營業(yè)稅改征增值稅，不僅給企業(yè)帶來了減稅的實(shí)惠，也將對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局產(chǎn)生深刻影響。進(jìn)一步加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，開創(chuàng)科學(xué)發(fā)展新局面；進(jìn)一步堅持?jǐn)U大內(nèi)需戰(zhàn)略，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展；進(jìn)一步發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力；進(jìn)一步促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，積極穩(wěn)妥推薦城鎮(zhèn)化；進(jìn)一步加快改革攻堅步伐，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。從總體來看，營業(yè)稅改征增值稅，是我國“十二五”規(guī)劃的重要體現(xiàn)和基本傳承，為達(dá)成我國實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會宏偉目標(biāo)具有深遠(yuǎn)的意義。

■ 現(xiàn)行增值稅制度依然

存在弊端，改革之路任

重道遠(yuǎn)

雖然營業(yè)稅改征增值稅為我們帶來了諸多優(yōu)惠，但是我國現(xiàn)行的增值稅稅制本身，還是存在著一些弊端亟待解決。

其一，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，納稅人在資本投入時，資本本身作為最終價格的組成部分之一，成本之一，所占比率不容小覷。但是由于資本本身，如不動產(chǎn)（由于土地使用期限的存在，我國大部分企業(yè)在計算不動產(chǎn)時，亦使用折舊計算），動產(chǎn)等不但不能作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，而且還作為增值部分繳納增值稅，從而造成了非常直觀的稅賦加重。這一點(diǎn)突出體現(xiàn)在資本投入較高的高新技術(shù)企業(yè)之中。因此，將生產(chǎn)型增值稅改制為消費(fèi)型增值稅有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義，從而進(jìn)一步加快企業(yè)的固定資產(chǎn)更新改造，有利于高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)投入和創(chuàng)新。

其二，世界上絕大多數(shù)國家實(shí)行一檔或兩檔稅率，而我國增值稅不僅沒有向一檔稅率發(fā)展，反而向多檔化邁進(jìn)。這不僅不能消除稅率層級過多帶來的重復(fù)征收，也使得稅制本身更為復(fù)雜，加大抵扣、征收等環(huán)節(jié)的技術(shù)難度和征收成本。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步合并簡化稅率，縮小小規(guī)模納稅人比重，降低認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范中小企業(yè)的核算核銷，使得個體經(jīng)營、中小企業(yè)、大型企業(yè)乃至國有企業(yè)平等享受一般納稅人的公平待遇。

其三，稅收是國家宏觀調(diào)控的有力手段之一，國家往往根據(jù)不同時期的需要進(jìn)行調(diào)整政策從而使之適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。但這為企業(yè)帶來了極大的政策風(fēng)險。如我國曾經(jīng)為了降低貿(mào)易逆差而將出口退稅率調(diào)低，這樣，產(chǎn)品就不能以完全不含稅的價格參與國際競爭，導(dǎo)致大量出口型生產(chǎn)企業(yè)面臨極大的困難。因此穩(wěn)定稅制政策，有利于穩(wěn)定國內(nèi)投資形勢，幫助中小企業(yè)進(jìn)一步減小政策所帶來的風(fēng)險，從而保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。

由此看來，稅制改革應(yīng)當(dāng)本著公平、效率的原則，以我國的產(chǎn)業(yè)政策為道標(biāo)，促進(jìn)中小企業(yè)、民營資本及社會投資的和諧發(fā)展。防止因稅負(fù)過重導(dǎo)致的避稅、漏稅的心理導(dǎo)致的稅款流失，向著積極、健康、和諧的目標(biāo)不懈努力。