關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表分析的局限性及對(duì)策

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表概括地反映了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其現(xiàn)金流動(dòng)情況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)鍵就是揭示報(bào)表數(shù)字與數(shù)字之間的關(guān)系，指出它們的變動(dòng)趨勢(shì)與金額。由于現(xiàn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)存在一定的局限性，影響了財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。為了幫助信息使用者有效的利用財(cái)務(wù)分析做出正確的決策，文章就企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的局限性進(jìn)行剖析并提出解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表分析

一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的必要性

會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)賬的濃縮，幾乎每個(gè)數(shù)字都是由很多數(shù)字累加產(chǎn)生的，因此相當(dāng)少的數(shù)據(jù)代表了無(wú)數(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄的結(jié)果。由于有些會(huì)計(jì)報(bào)表中的余額太綜合以至于難于理解，所以這類(lèi)單一數(shù)據(jù)和無(wú)數(shù)交易之間有許多是需要解釋的。為充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，會(huì)計(jì)報(bào)表分析應(yīng)運(yùn)而生。由此產(chǎn)生了報(bào)表分析的一系列方法和工具，并逐漸形成了一套比較成熟的會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

（一）片面性

1．現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量方法采用歷史成本計(jì)價(jià)法。因此財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息主要是歷史性的信息。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，以此編制的資產(chǎn)負(fù)債表，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以代表公司資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或可變現(xiàn)凈值，從而造成資產(chǎn)負(fù)債表的失真；而且不能反映外部通貨膨脹或物價(jià)水平的調(diào)整。同時(shí)歷史成本的原則還導(dǎo)致同行業(yè)新老企業(yè)比較的困難。

2．財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息常常是以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)性信息，導(dǎo)致信息披露不完整。非財(cái)務(wù)性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，如管理層的能力、團(tuán)隊(duì)合作精神、綜合競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新能力等在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)中扮演著越來(lái)越重要的角色，卻常常未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。

（二）滯后性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法三種，在分析實(shí)踐中，比率分析法是企業(yè)財(cái)務(wù)分析最方便使用的方法，也是分析中最重要的方法。

由于受到各種限制，比率分析法的局限性比較明顯。主要表現(xiàn)在：比率分析法一般都是通過(guò)堆砌大量數(shù)據(jù)指標(biāo)，而得出分析結(jié)果;采用的數(shù)據(jù)信息都是歷史資料，建立在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)指標(biāo)僅能反映以前年度的績(jī)效。分析所用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，有些是通過(guò)估計(jì)和判斷得出的，其結(jié)論難免出現(xiàn)偏差。由此得出的比率缺乏預(yù)測(cè)性和發(fā)展性，使指標(biāo)分析僅能滿足評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的目的，而無(wú)法滿足對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展能力和經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行預(yù)測(cè)這一目的。

（三）易粉飾性

對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)自行選擇使用可行的規(guī)則和程序，管理層自主選擇影響報(bào)表的信息質(zhì)量，存在著通過(guò)改變會(huì)計(jì)政策來(lái)扭曲企業(yè)實(shí)際情況的可能性。如財(cái)務(wù)比率分析過(guò)程中使用的大部分指標(biāo)為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，例如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、權(quán)益乘數(shù)等，此類(lèi)指標(biāo)較容易被修正。這往往就為管理層運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)政策修改報(bào)表數(shù)據(jù)，從而粉飾自己的業(yè)績(jī)提供了一個(gè)途徑。即使針對(duì)一些時(shí)期指標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也可按財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求進(jìn)行主觀修改，使得會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果無(wú)法反映實(shí)際情況，為報(bào)表使用者帶來(lái)錯(cuò)誤的信息。

三、改善財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的法律法規(guī)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等，杜絕管理層利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)及財(cái)務(wù)信息的機(jī)會(huì)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力和素質(zhì)

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及分析都是通過(guò)會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行的，所以會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)人員分析評(píng)估現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的能力提出了新要求。分析人員要關(guān)注企業(yè)公告及媒體報(bào)道中關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，包括行業(yè)背景信息，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析，深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，才能深刻理解財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，以更廣闊的視野和高度去分析。

(三)采用多種方法來(lái)全面評(píng)價(jià)

一般而言，非財(cái)務(wù)因素指標(biāo)的量化程度較低，如何評(píng)價(jià)和判斷其影響很難把握。但是企業(yè)處于越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者越來(lái)越需要非財(cái)務(wù)性指標(biāo)參與日常的經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)的內(nèi)部控制體系也深深影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和效率，影響著財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。通過(guò)超越財(cái)務(wù)報(bào)表分析的框架，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制和外部環(huán)境，進(jìn)行多方位、全面的財(cái)務(wù)分析，才能在有效合理范圍內(nèi)比較準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

此外，現(xiàn)代企業(yè)面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重要影響，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露不充分，而附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明與詳細(xì)解釋。許多非貨幣形態(tài)表示的信息只有在報(bào)表附注中反映，財(cái)務(wù)比率分析中很多指標(biāo)數(shù)據(jù)也只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。對(duì)于這些信息需要在定量分析的基礎(chǔ)上，需做出定性的判斷，兩者相互結(jié)合才能使財(cái)務(wù)分析更全面、準(zhǔn)確地反映真實(shí)情況，獲得對(duì)決策有用的信息。

要將企業(yè)與標(biāo)桿企業(yè)，特別是同業(yè)標(biāo)桿作比較。將企業(yè)的業(yè)績(jī)與同行業(yè)標(biāo)桿進(jìn)行比較，才能更好定位企業(yè)，為企業(yè)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)調(diào)整提供指導(dǎo)和幫助。在操作上要結(jié)合企業(yè)實(shí)際環(huán)境和發(fā)展階段，找到合適的標(biāo)桿企業(yè)來(lái)比較，分析優(yōu)劣勢(shì)，找差距。使用指標(biāo)分析時(shí)，要對(duì)分析指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一的定義，統(tǒng)一計(jì)算口徑；同時(shí)要關(guān)注雙方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇，必要時(shí)做適當(dāng)調(diào)整后再進(jìn)行分析。

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