構建有效的企業道德審計體系

【摘 要】近年來隨著企業道德危機的頻繁發生及其帶來的惡劣影響和重大損失，企業道德建設已成為公眾、政府和企業日益關注的焦點問題。企業道德審計在企業道德建設中是十分重要的環節，而利益相關者理論的導入使得企業道德審計更為形象化和更具操作性。文章從企業道德的審計主體、內容、方法等方面具體探討了有效的利益相關者視角企業道德審計體系的構建。

【關鍵詞】企業道德；企業道德審計；利益相關者

一、企業道德及其審計的重要性

近年來，隨著安然、泰科、世界通信和環球電訊等在內的跨國公司紛紛卷入商業欺詐、非法交易、財報作假、貪污腐敗等重大丑聞中，給社會帶來了惡劣影響和重大損失，企業道德和社會責任體系的建設由此成為公眾、政府以及企業所關注的熱點問題。為此，美國國會于2002年通過了旨在加強公司財務監控和證券監管的薩班斯—奧克斯利法案。

從2004年開始，在美國紐約證券交易所和納斯達克交易的上市公司必須公布和實施其道德行為準則。在這一系列的新議案中，有大量的新規定要求上市公司必須公布是否對其公司高級管理人員實施了道德行為準則。在此背景下，越來越多的企業開始著手建立企業道德體系，有90%的世界500強企業已經采用了明確的企業社會責任準則。

研究表明，企業道德建設能夠給企業帶來一系列的顯著效益，具體包括以下幾個方面：

一是消費者會被一個企業的良好聲譽所吸引，更信賴具有良好聲譽的公司能夠提供優質產品。而市場中交易雙方的不信任會阻礙交易的達成，這就迫使企業必須關注自身的道德建設和消費者對企業的信任水平。

二是企業社會責任和道德體系的建設能夠幫助企業員工改善工作態度，提升工作滿意度。

三是企業道德和社會責任對于提升股東滿意度和企業財務業績有著積極的影響。

在企業道德建設中，企業道德審計是十分重要的一環。一方面，現有的企業道德規范，如果僅僅進行內部宣傳并開展相關的員工培訓，并不能確保減少不道德企業行為的發生。缺乏有效的測評及相應的調整和改進，企業道德規范很多時候往往只是一紙空文，流于說教。另一方面，通過客觀的具體審計數據和評語，全面而有效的測評能夠幫助企業較為充分地掌握自身的企業道德行為現狀和管理水平，進而對現有的道德規范及其實施進行富有針對性的改進。進一步而言，企業周期性的有效測評，有利于管理者不斷改善企業道德管理，培養企業內部良好的道德氛圍，以減少不道德商業行為的發生幾率。

二、企業道德審計主體

目前企業道德的審計主體包括企業和第三方，兩種主體各有其優勢。

（一）企業

企業自評的優勢在于測評者來自企業內部，更易于將企業道德建設與企業自身特點和文化相結合，而且測評人員熟悉企業內部環境，并與企業內部員工長期合作，因而改進和監督也更易于執行。同時，采用企業自評的成本較第三方測評而言，成本更為低廉且更易于控制。

隨著越來越多的企業開始重視企業道德建設，作為企業高級管理成員，企業道德執行官的人數也隨之急劇增加。數據表明，美國企業道德執行官協會（ECOA）的會員人數從2001年的600人大幅上升到2006年的1200人。可見，實施企業道德的內部化管理，設立專門的部門和高級管理職位，是目前美國企業進行企業道德管理的一大趨勢。由于來自企業內部，道德執行官能夠更為深入的理解公司文化和企業發展情況，進而能夠比外部人員更加主動地開展企業道德行為規范的實施、測評及控制。

（二）第三方

第三方一般是有資質的獨立的非政府組織（NGO），對評估對象采用統一的審計標準，因而其審計結果比企業自評更為客觀和更具有可比性。如果是有資質且獲得社會公眾廣泛認可的第三方測評，其測評結果更易獲得公眾和政府的認可，因而對希望提升社會形象的企業更有吸引力。

在這一系列的NGO中，對我國企業影響較大的是國際社會責任組織（SAI）和國際標準組織（IOS）。前者提供SA8000認證，致力于實施國際通用的企業社會責任規范，其中尤為關注改善企業員工的工作環境和待遇等問題。后者制定了包括ISO9000系列和ISO14000系列等在內的國際標準認證，對評估對象分別就其質量管理體系和環境管理體系展開針對性的審計。

可見，NGO之間相互獨立，并往往從企業的某個或若干個利益相關者角度對評估對象進行審計，以確保該利益相關者的利益得到有效的保護。如SA8000側重于企業與員工、社區和社會的關系，ISO14000強調基于環境保護的戰略性發展，因此單一的NGO審計無法為企業提供全面和綜合的道德測評。

三、現有的企業道德準則

近年來，很多企業、學者和國際組織制定和發展了一系列的企業道德指引和守則，以期規范企業的商業道德行為。被廣泛認可的道德規范，通常包括誠實/誠信、公正/公平、智慧、勇氣、關懷、謙虛/節制、社區意識、尊重、禮貌和責任等。這些規范構成了個人或企業的道德行為和道德決策的基礎。

美國學者Deborah Leipziger在其知名著作《企業責任守則》一書中提出了超過30種企業責任細則，涵蓋了經濟合作與發展組織跨國企業準則、聯合國全球契約、全球報告倡議、公平勞動協會工廠行為守則和生態管理和審核法案等企業責任準則。

在眾多的企業道德指引中，有兩項經典規范被認為是理解一系列企業道德規范的重要基準，即高斯圓桌商業原則（CRT Principles）和全球商業標準法典（GBS Codex）。前者由一群來自北美、歐洲和日本的資深商業領導者于1992年制定，涵蓋了商業責任、商業的經濟和社會影響、商業行為、支持多邊貿易、尊重環境和避免非法經營等方面的準則。后者制定于2005年，由一組經過甄選的哈佛商學院教授，在系統分析大量國際商業道德規范（包括CRT Principles）的基礎上制定，以期為需要制定企業道德規范的公司提供一個跨行業的通用范例。其具體內容涉及了包括信托、財產、可信度、透明度、尊嚴、公平、公民權和反應性等方面的企業道德規范。這兩項重要守則有利于幫助企業了解現有的跨行業、跨文化、跨地區的通用商業道德規范，進而結合自身特點制定出有效的道德體系及其審計。

四、企業道德審計內容

由于道德概念較為抽象，企業道德規范作為其中的一部分，和企業管理的其他方面相比較也較為寬泛而抽象。利益相關者理論的導入，以及從利益相關者角度設定道德規范，使得道德規范具體化、形象化，進而為企業提供更明確的努力方向。

美國教授R.Edward Freeman在其經典著作《戰略管理：一個利益相關者的方法》中，提出了利益相關者的定義，即利益相關者是指一個企業中任何能夠影響企業目標的實現，或者因該目標的實現而受到影響的個人或團體。也就是說，企業總體目標的實現，與利益相關者所訴求的利益與所承擔的風險密切相關，相互影響。

美國學者Goodpaster（1991）指出，企業的利益相關者（除了股東以外）通常包括員工、供應商、顧客、競爭者、債權人、政府和社區。企業運營目標的實現與利益相關者之間的相互影響具體表現為：

（1）員工：員工是企業的重要財富，企業的成功離不開員工的貢獻，而企業則為員工提供職業發展平臺。

（2）供應商：供應商作為企業的重要商業伙伴，負責提供符合要求的原材料和零部件，而企業的發展又進一步拉動供應商的業務增長。

（3）顧客：包括下游經銷商和終端消費者。企業的產品和服務質量影響著經銷商業務和消費者的滿意度。而顧客對產品的評價和反應則影響企業的聲譽及發展。

（4）競爭者：和其他利益相關者不同的是，企業發展得越強大，其業內競爭者所面臨的壓力就越大，反之亦然。

（5）投資人、債權人：包括股東、投資者和借貸者。沒有他們的資金支持，企業無法生存和發展，而企業經營成功與否，則關系到投資人和債權人資金的回收及收益的實現。

（6）政府：企業在運營過程中必須遵守政府制定的各項法律法規，服從政府的監管。而政府則有責任幫助當地企業實現健康發展，以實現就業增長和經濟發展。

（7）社區：社區是企業的根據地，為企業輸送人力資源和物質資源，而企業的經營則影響著社區的經濟發展、勞動就業、環境保護等重要方面。

近年來，隨著企業道德研究的發展，在如何對企業進行道德審計方面，逐步形成了利益相關者導向、倫理問題導向、多因素綜合導向、可持續發展導向等類型的道德審計。其中，著眼于利益相關者角度對企業進行道德審計，不但有利于企業將道德體系實施現狀所存在的問題項目化和形象化，更有利于企業根據審計結果對所發現的問題進行面向某個利益相關團體的有針對性地解決和處理。

美國的美體小鋪公司（The Body Shop）采用了典型的利益相關者角度的企業道德自評，具體包括公司價值觀和使命、企業與股東、顧客、雇員、經銷商、供應商、其他團體、生態環境、當地社區、公眾和社會的關系等11個方面。

國內學者齊善鴻和王壽鵬（2008）則從利益相關者角度制定了多維度的底線道德指標評價體系和卓越道德評價指標體系。

根據現有的利益相關者導向道德審計，并結合通用的商業道德準則，特別是CRT Principles和GBS Codex，可以從以下幾個方面對企業進行道德審計（詳見表1）：

表1 利益相關者導向的企業道德審計內容

五、企業道德審計方法

在利益相關者視角下的企業道德審計過程中，應盡可能地將多樣化、多層次的評估手段相結合，以確保所采集數據的準確性、有效性和全面性。

就考核方法而言，可以包括問卷調查、道德測試、一對一訪談及分組訪談、重要管理文件的審查、對其他相關文件的考察（如新聞報道、政府和非政府組織及行業競爭者可提供的報告等）。

具體而言，道德測試針對公司內部基層員工和中高層管理者開展，內容可包括道德品質測試和道德困境解決能力等；問卷調查和訪談可面向利益相關者如員工、顧客、供應商、股東、投資人和債權人、政府和社區相關代表等；文件的審計可分別對目標企業內部重要文檔、數據以及企業外部的新聞報道和公共報告、數據來分類進行。

就考核維度而言，應多層次和多維度地進行審計，涵蓋各個利益相關團體的道德審計內容（詳見表1），所涉及的個人和部門，可包括企業內部的員工和管理者個人、企業各重要職能部門、企業外部的利益相關者代表及其所在部門等。

針對各個層次和不同利益相關團體所擬定的考核內容，應設置多個維度和多個指標，分級別逐一考核，以便深入了解企業道德的實際水平。同時，對考核內容應盡量化，對無法量化的抽象道德問題，可有選擇的放棄，以便于后期的考核數據統計。

六、構建有效的企業道德審計體系

為構建有效的企業道德審計體系，在進行利益相關者導向的企業道德審計時，應著重考慮以下幾個方面：

1.道德審計體系應該依據目標企業的屬性和行業特點進行相應的調整。企業之間由于企業性質、主營業務、經營范圍等差異，對企業道德的測評內容和方法的要求也有所區別。例如盈利性企業和非盈利性組織之間，其運營宗旨和模式就存在較大的差距，進而道德審計的側重點和具體內容就會有所不同。生產性企業、服務性企業，或特殊行業（如煙草、石油），由于主營項目和經營范圍具有鮮明特點，考核內容和方法也應有所調整。

2.道德審計的結果主要用以引導企業正視現有的道德管理問題，提升企業道德水平。因而在審計中，除了對企業現有的道德水平進行謹慎地界定，更重要的是對所發現的道德管理問題提出富有針對性和建設性的建議，幫助目標企業調整和完善自身的道德管理。

3.充分發揮政府和NGO的作用。標準化、跨行業的企業道德評估體系的建立，對于關注企業道德問題的政府和NGO，有著重大的現實意義。如果道德審計標準可以得到廣泛地應用，將會有更多的企業重視自身的道德建設，進而促進全社會企業道德水平的總體提升。因此，可以向政府和NGO尋求相關的專業咨詢與協助以及資金和技術支持等，從而使道德審計工作更為有效地進行。

總體而言，盡管對企業道德體系及其審核制度的研究已經開展了數十年，但目前國內外的學者對企業道德審計的研究仍處于初步探索的階段，尚未形成一整套標準化的、全面的考核體系和審計流程。利益相關者視角的企業道德審計，為道德審計研究提供了一個更為形象化和項目化的研究思路，使得對抽象的道德問題的審計更具操作性，今后可在標準化的評價指標體系、多樣化的審核方法和測評技術方面開展更深入的研究。

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