基于價(jià)值鏈理論的企業(yè)產(chǎn)品成本控制策略

【摘 要】分析傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制存在的問(wèn)題，闡述價(jià)值鏈產(chǎn)品成本控制的理論基礎(chǔ)，按價(jià)值鏈理論實(shí)施企業(yè)產(chǎn)品成本控制的必要性，提出三種基于價(jià)值鏈理論的產(chǎn)品成本控制策略。

【關(guān)鍵詞】?jī)r(jià)值鏈理論 企業(yè)產(chǎn)品成本

控制 策略

【中圖分類號(hào)】G【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2012）07C-

0165-03

產(chǎn)品成本控制是企業(yè)成本管理的中心環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理的重要組成部分。產(chǎn)品成本控制是否有效，最終將影響到企業(yè)運(yùn)營(yíng)及其贏利水平。因此，如何加強(qiáng)產(chǎn)品成本管理提高產(chǎn)品成本控制水平，既是經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層永恒研究的重要課題，也是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲取利潤(rùn)最大化的有效途徑。

一、傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制存在的問(wèn)題

傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品的制造成本，它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，可以指一定時(shí)期為生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本總額，也可以指一定時(shí)期生產(chǎn)產(chǎn)品單位成本。而傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制，是指在產(chǎn)品成本形成過(guò)程中，運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，在成本計(jì)劃階段預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)成本，按照標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)實(shí)際成本形成過(guò)程中耗費(fèi)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，對(duì)于出現(xiàn)的偏離標(biāo)準(zhǔn)的差錯(cuò)采取措施予以糾正，使實(shí)際成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出或勞動(dòng)耗費(fèi)，被限制在預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。通過(guò)實(shí)施這一系列的控制，以保證達(dá)到企業(yè)降低成本追求目標(biāo)利潤(rùn)的目的。在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制運(yùn)作程序如圖1所示。

在我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本控對(duì)企業(yè)制造成本的管理起到過(guò)一定的積極作用。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這種傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本控制由于自身存在的不足，已不適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)成本管理的需要，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

第一，傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制側(cè)重于短期效益，缺乏戰(zhàn)略管理目標(biāo)。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制主要是運(yùn)用成本會(huì)計(jì)方法實(shí)施的成本管理，目標(biāo)成本是依據(jù)前一個(gè)生產(chǎn)周期的實(shí)際成本制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，成本的管理停留在數(shù)據(jù)管理層面。成本控制過(guò)程等同于成本核算過(guò)程，是一種事后的會(huì)計(jì)結(jié)果。正是由于傳統(tǒng)的產(chǎn)品控制是以一個(gè)生產(chǎn)周期為管理目標(biāo)的，因此，即使在產(chǎn)品控制過(guò)程認(rèn)識(shí)到了管理問(wèn)題，也很難及時(shí)給予更正，只能等到下一個(gè)生產(chǎn)周期再作調(diào)整，這樣就會(huì)導(dǎo)致成本控制側(cè)重于短期效益，缺乏成本戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

第二，傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制信息反饋滯后，缺乏市場(chǎng)前瞻性。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制過(guò)程，是一個(gè)直線型的成本管理活動(dòng)，主要由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)管理。企業(yè)內(nèi)部參與成本管理的部門(mén)很少，管理范圍狹隘，各部門(mén)只需在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用和成本支出后將各數(shù)據(jù)匯報(bào)到企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)即可完成這一過(guò)程。在這種傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制模式下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)匯總反饋給管理決策層的成本管理信息已是實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品成本，信息反饋相對(duì)滯后，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策可供借鑒意義的信息有限，缺乏產(chǎn)品市場(chǎng)的前瞻性。

第三，傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制弱化了企業(yè)管理，缺乏全面成本管理理念。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本控制，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本控制，忽視了原材料供應(yīng)過(guò)程，產(chǎn)品銷售過(guò)程乃至整個(gè)企業(yè)內(nèi)外部關(guān)聯(lián)的成本管理。企業(yè)各職能部門(mén)任務(wù)直線單一，通常表現(xiàn)為：采購(gòu)部門(mén)只需按照清單購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)所需的原材料，生產(chǎn)部門(mén)只需使用原材料批量生產(chǎn)出產(chǎn)品，銷售部門(mén)只需將產(chǎn)品銷售給客戶，等等。在這種傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本控制模式下，企業(yè)各部門(mén)之間極少發(fā)生聯(lián)系和信息溝通交流，使得企業(yè)各職能部門(mén)各自為政，分散作戰(zhàn)，難以形成統(tǒng)一、高效、協(xié)調(diào)的成本管理鏈，弱化了整個(gè)企業(yè)的成本管理，缺乏全面成本管理的理念。

二、價(jià)值鏈理論產(chǎn)品成本控制簡(jiǎn)述

在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變幻莫測(cè)，怎樣提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是現(xiàn)代企業(yè)管理研究的熱點(diǎn)，基于價(jià)值鏈理論的產(chǎn)品成本控制應(yīng)運(yùn)而生，成為企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效手段。應(yīng)用價(jià)值鏈理論可以使成本控制和價(jià)值鏈管理有機(jī)的聯(lián)系起來(lái)，保證企業(yè)能夠運(yùn)用價(jià)值鏈理論，從產(chǎn)品生命周期的視角進(jìn)行成本控制，從價(jià)值鏈之間的聯(lián)系和價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系出發(fā)，尋找成本控制的合理方法，從而使企業(yè)獲取并持續(xù)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（一）價(jià)值鏈產(chǎn)品成本控制的理論基礎(chǔ)。價(jià)值鏈（Value Chain）理論最早是由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中在提出來(lái)的。波特認(rèn)為，一般企業(yè)都可以被看做一個(gè)由管理、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、交貨等一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)所組成的鏈條式集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明。現(xiàn)代價(jià)值鏈理論認(rèn)為，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過(guò)一系列活動(dòng)構(gòu)成的，這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷售、服務(wù)等；輔助活動(dòng)則包括采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響，整個(gè)價(jià)值鏈的綜合競(jìng)爭(zhēng)力決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）價(jià)值鏈理論產(chǎn)品成本控制的必要性。依據(jù)傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本控制方法，企業(yè)在采購(gòu)階段一般采用的是經(jīng)濟(jì)批量法，在生產(chǎn)階段一般采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本法。由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本控制方法體現(xiàn)出企業(yè)降低產(chǎn)品成本的觀念著重還是放在企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上。一旦市場(chǎng)關(guān)系轉(zhuǎn)變，由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為買方市場(chǎng)，由規(guī)模批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)為個(gè)性化生產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部成本降低的空間已經(jīng)很少的情況下，這種傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本控制觀念就難以適應(yīng)市場(chǎng)變化，難以在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中降低產(chǎn)品成本，難以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化迅速的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)必須更新成本管理觀念，應(yīng)用價(jià)值鏈理論提升企業(yè)持續(xù)降低產(chǎn)品成本的能力。

（三）價(jià)值鏈理論產(chǎn)品成本生命周期。就傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制而言，產(chǎn)品生命周期是指企業(yè)產(chǎn)品從進(jìn)入市場(chǎng)到被市場(chǎng)淘汰，企業(yè)不再生產(chǎn)為止的全部持續(xù)時(shí)間，通常被分為引入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期。而基于價(jià)值鏈理論的產(chǎn)品成本生命周期，是指企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)，通常分為上游成本、中游成本和下游成本。上游成本包括產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)成本等，中游成本包括產(chǎn)品的制造成本等，下游成本包括產(chǎn)品的使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本等。價(jià)值鏈理論產(chǎn)品成本生命周期如圖2所示：

三、基于價(jià)值鏈理論產(chǎn)品成本控制策略

產(chǎn)品成本是左右企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，就必須做到降低成本，提高效益。由上述得知，價(jià)值鏈理論為企業(yè)產(chǎn)品成本控制提供了一個(gè)科學(xué)先進(jìn)的分析工具。應(yīng)用價(jià)值鏈理論實(shí)施企業(yè)產(chǎn)品成本控制，筆者認(rèn)為可以采用如下三種策略：

（一）成本戰(zhàn)略鏈控制策略。成本戰(zhàn)略鏈控制策略是指基于價(jià)值鏈理論，對(duì)產(chǎn)品成本生命周期過(guò)程的價(jià)值活動(dòng)，從戰(zhàn)略成本管理的高度，采用科學(xué)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息成本管理手段與方法，將企業(yè)產(chǎn)品成本控制，由傳統(tǒng)的事后計(jì)算成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品成本生命周期戰(zhàn)略成本管理模式的一種成本控制策略。例如，通過(guò)ERP“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”對(duì)采購(gòu)進(jìn)貨成本進(jìn)行管理，實(shí)時(shí)掌握各種存貨的庫(kù)存資金占用信息，以“零庫(kù)存”形式避免幾乎所有存貨成本；通過(guò)ERP“全面質(zhì)量控制”，可以將財(cái)務(wù)成本管理職能向工程項(xiàng)目管理、產(chǎn)品售后服務(wù)管理領(lǐng)域延伸，以幾乎“零缺陷”的形式避免設(shè)備的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來(lái)的其他成本等。通過(guò)成本戰(zhàn)略鏈控制策略的實(shí)施，企業(yè)的產(chǎn)品成本管理可以由降低成本提升到回避成本，促進(jìn)了企業(yè)持續(xù)降低產(chǎn)品成本的能力。

（二）行業(yè)價(jià)值鏈控制策略。行業(yè)價(jià)值鏈控制策略是指基于價(jià)值鏈理論，對(duì)產(chǎn)品成本生命周期過(guò)程的價(jià)值活動(dòng)，從行業(yè)價(jià)值鏈角度出發(fā)重新審視企業(yè)與其上下游供應(yīng)商、經(jīng)銷商的關(guān)系，尋求降低企業(yè)產(chǎn)品成本的一種成本控制策略。在行業(yè)價(jià)值鏈中，任何一個(gè)企業(yè)都是某個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)組件，一個(gè)鏈接。通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈分析得知，企業(yè)與供應(yīng)商、經(jīng)銷商之間存在著依存關(guān)系：供應(yīng)商提供貨物和勞務(wù)的價(jià)格對(duì)企業(yè)的采購(gòu)成本有著決定性的影響；經(jīng)銷商受供貨物和勞務(wù)的采購(gòu)價(jià)對(duì)企業(yè)的銷售價(jià)也有著決定性的影響。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，靠壓低對(duì)上游商家的采購(gòu)價(jià)，抬高對(duì)下游商家的售價(jià)達(dá)到成本控制的這種短利近視行為是行不通的。企業(yè)要從整體上降低成本，就應(yīng)與其上下游商家建立起共同降低成本的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定戰(zhàn)略聯(lián)盟，為上下游商家提供成本管理協(xié)助。例如，選擇快捷便利的貨運(yùn)路線，進(jìn)一步降低物流成本；選擇最佳交易期限，及時(shí)結(jié)算，降低資金占用成本；選擇銷售終端直接交易，節(jié)省營(yíng)銷成本，等等。通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈控制策略實(shí)施，促使企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈上與上下游商家之間都能減低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，真正達(dá)到雙贏的境界，保持長(zhǎng)遠(yuǎn)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）集成內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈控制策略。集成內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈控制策略是指基于價(jià)值鏈理論，對(duì)產(chǎn)品成本生命周期過(guò)程的價(jià)值活動(dòng)，從企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程再造出發(fā)，尋求降低企業(yè)產(chǎn)品成本的一種成本控制策略。例如，依據(jù)價(jià)值鏈理論分析，企業(yè)可以在產(chǎn)品成本生命周期的中游階段設(shè)立融合產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝研發(fā)、制造、營(yíng)銷等職能為一體的綜合職能部門(mén)，形成一個(gè)由產(chǎn)品售后市場(chǎng)信息反饋到客戶訴求進(jìn)而轉(zhuǎn)換為新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研制再投放市場(chǎng)等一系列活動(dòng)的逆向（下轉(zhuǎn)第170頁(yè)）（上接第166頁(yè)）業(yè)務(wù)流程。這種企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程再造模式，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，客戶對(duì)產(chǎn)品品種、規(guī)格需求越來(lái)越多樣化，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、交貨周期要求越來(lái)越高，規(guī)模生產(chǎn)趨向于個(gè)性化生產(chǎn)的形勢(shì)下，能夠迅速地作出市場(chǎng)戰(zhàn)略應(yīng)對(duì)，減少不必要的非增值活動(dòng)耗費(fèi)，以最節(jié)省的產(chǎn)品成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。通過(guò)集成內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈策略實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的優(yōu)化重構(gòu)，全面降低產(chǎn)品成本，保持企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展所需的成本優(yōu)勢(shì)。

總之，基于價(jià)值鏈理論的產(chǎn)品成本控制研究，正是從價(jià)值鏈出發(fā)來(lái)研究企業(yè)產(chǎn)品成本生命周期的成本控制問(wèn)題，力求從一個(gè)全新的視角來(lái)研究產(chǎn)品成本生命周期的成本控制，克服傳統(tǒng)成本控制理論存在的弊端，尋求一個(gè)新的企業(yè)產(chǎn)品成本控制途徑，從而促使企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

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【作者簡(jiǎn)介】陳小娟（1965- ），廣西桂林人，廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)系講師，經(jīng)濟(jì)師，碩士。

（責(zé)編 黎 原）