淺談權責發生制在事業單位的引入

摘要：隨著我國事業單位體制改革的穩步推進，在事業單位中引入權責發生制已成為客觀要求。現從我國的事業單位的實際情況出發，在對事業單位財務核算中引入權責發生制的利弊進行分析的基礎上，指出事業單位財務核算引入權責發生制中存在的問題，提出要嚴格界定權責發生制的適用范圍、完善各項配套制度、提高財務人員會計核算水平以及在發達地區試點推行權責發往制等措施，使事業單位在會計核算中順利引入權責發生制。

關鍵詞：事業單位 會計核算 權責發生制

我國《事業單位會計準則》第16條規定： “會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制”。而在實際工作中，事業單位多數都存在經營性業務和非經營性業務，而且這兩種業務也很難嚴格區分，費用相應也就難以分攤。同時要求事業單位采用權責發生制和收付實現制度進行核算，容易使收入和成本不能準確核算，不利于正確核算經營成果。 因此有必要在一些以經營性業務為主的事業單位先行引入權責發生制。

一、權責發生制和收付實現制的概念

（一）權責發生制又稱應計制，是以應收應付作為標準來確定本期收入和費用、計算本期盈虧的會計處理基礎。具體就是凡是屬于當期收入和費用支出，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不作為當期的收入和費用。根據我國《企業會計準則》規定，我國企業都采用權責發生制，其優點是科學、合理、盈虧的計算比較準確，但缺點程序比較復雜。

（二）收付實現制又稱現金制，是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用、計算本期盈虧的會計處理基礎。具體就是：凡在本期實際付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期費用處理；凡在本期實際收到的收入，不論其是否屬于本期均應作為本期的收入處理。我國的行政事業單位現仍然普遍采用收付實現制，其優點是處理手續簡便，缺點是不科學，對盈虧計算不準確。

二、事業單位財務核算中引入權責發生制的利弊分析

（一）事業單位會計核算采用“收付實現制”的弊端

1、事業單位對非經營性業務采用收付實現制，由于不計算成本，無法正確對資金的使用情況進行正確的績效評價與考核。

2、事業單位對經營性業務采用收付實現制，由于不能及時確認成本，會造成存貨管理上的漏洞。如：存貨的實際庫存金額與帳面金額無法核對一致，對存貨管理中存在的問題無法及時發現、帳實不符的原因得不到及時核查。

3、事業單位結經營性業務采用收付實現制，不利于正確反映事業單位經營成果。例如，某事業單位年初庫存存貨20萬元，本年購進用于銷售的存貨110萬元；全年銷售收入100萬元，其中：實際收到款項80萬元，應收帳款20萬元；銷售成本80萬元（假定不考慮其他成本費用）。當采用收付實現制核算時，該事業單位當年確認收入為實際收到的80萬元，銷售成本結轉80萬元收入所對應的64萬元，當年的經營利潤為16萬元；年末實際庫存存貨50萬元，存貨帳面價值66萬元。 而采用權責發生制時：該事業單位當年確認收入為100萬元，銷售成本80萬元，當年實現的經營利潤為20萬元；年末實際庫存存貨50萬元，存貨帳面價值50萬元。從該例能直觀地反映出采用收付實現制和權責發生制對資產、收入、成本、利潤核算結果的不同，說明采用權責發生制核算更能客觀真實準確地反映事業單位的資產狀況及經營成果。

（二）事業單位財務核算引入權責發生制的優點

1、能夠全面、真實地反映事業單位的資產負債情況

如上例中：按權責發生制核算時，年末資產負債表應反映“應收帳款”20萬元，存貨的帳面數與實際數均為50萬元；再如：某事業單位固定資產原值為100萬元（假定不考慮預計凈殘值，預計可使用壽命為20年），已使用了10年；采用收付實現制時，由于不計提折舊，年末固定資產的賬面價值仍為100萬元；而采用權責發生制時，對固定資產資產計提折舊（按直線法）50萬元，年末固定資產的凈值為50萬元。

2、采用權責發生制是實現提高會計信息可比性的唯一辦法

收付實現制在會計信息可比性方面的影響主要有三個方面：(1)影響了企業和事業單位之間財務信息的可比性。(2)由于有些事業單位(如醫院)采用權責發生制計量基礎，而其他事業單位（如各級疾病預防控制中心）采用收付實現制。影響了事業單位之間財務信息的可比性。而引入權責發生制后，就能使事業單位的會計信息和其他單位具有可比性。

3、可以起到準確核算成本的作用

目前，不少事業單位如：科研院所、醫院等都要進行成本核算和收支配比，這都離不開權責發生制。如上例中：本年應結轉成本80萬元，而不是按收付實現制結轉的64元；因此按收付實現制核算相比更能準確核算成本。

4、能更好地反映債權債務情況，明確相關人員崗位職責。

如上例中：年末應反映“應收帳款”20萬元，相關責任人必須按客戶對“應收款”進行核對并催收，能更好地管理單位的債權。

5、成為各單位領導人業績考核的客觀需要

如上例中：本年實際實現的經營利潤是20萬元，而非按收付實現制核算的16萬元；能更加客觀真實地反映單位負責人的業績。

三、目前事業單位財務核算引入權責發生制中存在的問題

在事業單位全面引入權責發生制還有存在很多問題，需要審慎考慮。存在的問題主要有：

(一)過快地推行權責發生制會計計量基礎的改革，實施成本高

在比較權責發生制與收付實現制作為會計核算基礎的優劣性時，操作簡單構成了收付實現制的一個重要優點。事業單位財務人員會計核算水平的要求通常并不高，而權責發生制會計計量基礎則因其在收入和費用的確認、待攤和預提費用的核攤得結轉、固定資產、生物資產、無形資產的折舊和攤銷、經營成果的核算等方面手續比較繁瑣，程序復雜，實施起來對會計人員的要求較高。

（二)影響預算收支執行的真實性

眾所周知，在財務管理中由“往來款項”所形成的債權債務關系，容易形成企業“虛增”或“虛減”財務成果行為。在權責發生制下，要按照“是否屬本期”這一原則來確認相應的債權債務關系。

（三）我國事業單位改革的復雜性，也制約著權責發生制計量基礎的推行

在我國，目前對于一些自收自支、實行企業化管理的事業單位，由于在具體性質上與企業單位已無太大區別，在財務核算上實行權責發生制原則，是完成可以的；但對于更多的全額和差額事業單位，其業務性質千差萬別，在一定程度上制約著權責發生制計量基礎的全面推行。

四、在事業單位引入權責發生制的完善措施

從以上分析看，在事業單位財務核算中完全引入權責發生制還存在著一定的難度。根據我國事業單位的具體會計業務，應從以下幾方面逐步推行權責發生制：

(一)嚴格界定權責發生制的適用范圍

由于權責發生制的適用范圍在我國的《事業單位會計準則（試行）》中沒有得到界定。因此，必須嚴格界定權責發生制的適用范圍：

第一，自收自支和實行企業化管理的事業單位，完全采用權責發生制計量基礎進行財務核算。

第二，實行差額補助管理的事業單位，試行采取權責發生制計量基礎進行財務核算。如醫院、劇場、體育場、幼兒院、托兒所等。

第三，實行全額撥款制的事業單位，基本業務采用收付實現制，經營業務單獨采用權責發生制計量基礎進行財務核算。

（二）完善各項配套制度，與推行權責發生制接軌

1、要完善事業單位會計準則和會計制度

事業會計準則、會計制度要適應政府預算科目的設置要求，以便按照政府預算收支科目口徑反映事業單位預算執行情況。

2、要在相關的配套領域進行局部改革

事業單位會計制度中都要做出相應的規定：在具體會計核算方法的選用上，凡是符合實行權責發生制的單位，應引入權責發生制。

（三）加強對會計人員的培訓

針對在實行收付實現制核算時，基層事業單位財務人員會計核算水平不高的情況，應加強對其會計人員的教育、培訓工作。要規定每個會計人員每年一定的時間的脫產學習，由各級事業主管部門進行專業知識和技能培訓，幫助他們提高政治素質，增強職業道德，熟悉各種財經法規制度，提高業務技術水平；未經過專業培訓的人員必須參加會計專業培訓后，方可從事會計工作；事業單位還可以為員工提供適當的學習環境和時間，讓員工參加專業考試，提高專業水平。通過以上措施能使基層事業單位會計人員的學歷水平及知識素養得到全面的提高，為事業單位會計核算引入權責發生制奠定堅實基礎。

參考文獻：

[1]《事業單位會計準則》.1997 財預字[1997]286號

[2]李傳彪.《中國市場》. 2007（22）

[3]田毓卿.《中國財經報》. 2007

[4]樓繼偉. 政府預算與會計的未來、權責發生制改革縱覽與探索[M]