基于財務工程魔方的經濟責任審計新模式

摘要：戰(zhàn)略目標是否落地成為當前企業(yè)經濟責任審計關注的核心問題，而企業(yè)經營者在中能否把握這一現(xiàn)實要求，則是企業(yè)戰(zhàn)略落地的關鍵。圍繞財務工程魔方理論，本文構建了動態(tài)優(yōu)化的經濟責任審計魔方，以在對企業(yè)“把脈診斷”的基礎上，同時增強企業(yè)的“免疫力”和“生命力”，以最終促進集團企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略落地。

關鍵詞：財務工程魔方 集團戰(zhàn)略 經濟責任審計

近年來我國企業(yè)內外部經營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，特別是集團型企業(yè)的管理日趨復雜，在這個機遇與挑戰(zhàn)并存的特殊時期，經濟責任審計的功能也與時俱進。面對經濟環(huán)境變化，不僅要思考經濟責任審計如何加強對領導人員及其所在單位的監(jiān)督評價，更應注重如何通過審計來促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，當前時期研究如何有效創(chuàng)新經濟責任審計功能，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的落地具有重要的現(xiàn)實意義。

一、當前企業(yè)經濟責任審計存在的主要問題

（一）評價導向不夠清晰，未能凸顯戰(zhàn)略落地

緊緊圍繞集團公司發(fā)展戰(zhàn)略和管理重點，強化內部控制和風險管理，是內部經濟責任審計應履行的重要職能。傳統(tǒng)的企業(yè)經濟責任審計把內部控制、風險管理、是否有效執(zhí)行集團戰(zhàn)略游離于審計結果評價范圍以外，容易引發(fā)企業(yè)負責人的短期行為，最終企業(yè)的核心競爭力和創(chuàng)造力難以提升，甚至有被市場淘汰的危險。

（二）缺乏審計文化建設，內部價值觀有待統(tǒng)一

內部審計文化是推進內部審計工作前進的強大精神動力。在當前經濟責任審計中，仍有一些企業(yè)沒有充分認識到建立內部審計文化的必要性及其意義，還沒有形成為員工認可、遵循帶有內部審計特色的價值取向、行為方式、規(guī)范制度等文化體系，難以支撐企業(yè)內部審計發(fā)展。

（三）組織機構不完善，審計獨立性需要提升

“獨立性”是審計的精髓。審計機構只有具備充分的組織地位，才能夠確保審計范圍的全面性和審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施。而當前部分企業(yè)對內部審計工作重要性的認識還不夠，沒有設立專門的內部審計機構，或者建立了內部審計機構但沒有給予相應的重視，從而直接降低了內部審計的監(jiān)督作用。

（四）內控制度不嚴，增加企業(yè)經營風險

作為一種長效的動態(tài)監(jiān)控機制，健全有效的經濟責任審計有助于降低企業(yè)經營風險并促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。因此，在經濟責任審計中，除關注資產質量外，重點實施內部控制和管理審計成為未來內部審計的趨勢和方向。

二、財務工程魔方理論及其在經濟責任審計中的運用

財務工程魔方是基于全價值網動態(tài)整合的戰(zhàn)略理財系統(tǒng)。它將廣義財務理念下運用多種管理學科的理論、方法與工具結合工程學的思想，以企業(yè)愿景為指引，以循環(huán)有效的業(yè)務流程和嚴格的內控制度為基礎，以適應戰(zhàn)略的組織結構、高素質的團隊為保障，以全面預算、業(yè)績評價、風險預警與控制、信息技術和內部審計為支撐，形成戰(zhàn)略落地的財務工程魔方，將幫助企業(yè)在企業(yè)性質、產業(yè)、產品及CFO特征不同的環(huán)境下，從混沌中發(fā)現(xiàn)秩序，把外在表現(xiàn)的隨機性和系統(tǒng)的內在決定性巧妙結合起來，同時賦予CFO系統(tǒng)優(yōu)化（價值整合）權利，運用“系統(tǒng)優(yōu)先法則”，合理、高效轉動魔方，最終實現(xiàn)企業(yè)愿景。

圖1 基于財務工程魔方的經濟責任審計魔方

財務工程魔方的原理和作用則恰恰滿足了當前對經濟責任審計的定位和要求。通過財務工程魔方的引入，企業(yè)經濟責任審計能夠進一步體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念，在審計過程中以企業(yè)的總體戰(zhàn)略為出發(fā)點，并在企業(yè)發(fā)展的各個階段，考慮企業(yè)眾多內外競爭環(huán)境因素的影響，不斷瞄準企業(yè)發(fā)展各階段經營思想和經濟運行的“漏點”和“短板”，明確各階段財務戰(zhàn)略指導思想和重點目標，選擇財務戰(zhàn)略推行的著力點和側重點，在企業(yè)運行發(fā)展過程中始終圍繞財務戰(zhàn)略開展重點審計工作和改進，以與財務戰(zhàn)略相匹配的績效評價和激勵約束制度來保障企業(yè)的可持續(xù)高質量增長，最終全面深入地貫徹經濟責任審計，并促進企業(yè)戰(zhàn)略的落地。根據(jù)財務工程魔方的理論構建的經濟責任審計魔方如圖1所示。

三、財務工程魔方下的經濟責任審計系統(tǒng)構建

（一）企業(yè)戰(zhàn)略與經濟責任審計平臺搭建

1、建立動態(tài)審計體系，緊盯企業(yè)戰(zhàn)略

經濟責任審計中強調戰(zhàn)略落地的考核，并非否定現(xiàn)有的審計程序和內容，而是在指導思想上進一步延伸，即在原有基礎上加強對分子公司領導人的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行責任進行審計。戰(zhàn)略導向下的經濟責任審計的目標包括兩大方面，一是確保好的戰(zhàn)略管理計劃的制定；二是確保好的戰(zhàn)略管理在具體的執(zhí)行過程中沒有被有意曲解和違背。

2、加強內審重視程度，深化企業(yè)文化

內部審計文化不僅注重物質條件、組織結構、規(guī)章制度等“硬件”建設，而且更關注內部審計的價值觀念、審計精神等“軟件”建設。同時，內部審計文化建設是一項龐大而復雜的工程，必須由集團負責人來全面指揮、協(xié)調和組織，才能實現(xiàn)審計文化建設的總體目標。所以，領導重視與否是審計文化建設能否全面發(fā)展的關鍵。

3、確保審計執(zhí)行獨立，完善組織機構

內部審計部門的組織地位在一定程度上決定了它的獨立性和權威性，內部審計的隸屬層級越高，其獨立性越強。為了保證審計部門的獨立性，內部審計部門應直接隸屬于董事會或審計委員會。總部審計部負責根據(jù)集團公司的戰(zhàn)略目標對下屬審計機構進行統(tǒng)一指揮，分子公司的次級審計部負責監(jiān)控所轄公司的風險和戰(zhàn)略執(zhí)行情況，并及時將審計結果向審計委員會匯報。

4、完善內部控制體系，夯實管理基礎

實際操作中，應當緊緊圍繞企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標，推進企業(yè)內部審計工作的全面轉型和發(fā)展，建立以風險評價為中心的、對企業(yè)營運全方位、全過程、多層次的監(jiān)控體系，實現(xiàn)內部審計從財務審計向經營管理、內部控制、風險管理審計的方向發(fā)展。

5、提升審計人員水平，促進業(yè)務提升

經濟責任審計是一項綜臺性的審計，要求審計人員除要精通財務知識和傳統(tǒng)的審計技術外，還應具備生產、技術及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力，特別是充分利用信息化審計，通過建立經濟責任審計信息數(shù)據(jù)庫等體系，提高審計質量和審計效率，并形成經濟責任審計信息化管理的長效機制。

（二）職能戰(zhàn)略與經濟責任審計內容規(guī)范

1、以戰(zhàn)略目標為核心

應重點審核分子公司是否基于集團總體戰(zhàn)略制定適合本公司發(fā)展情況的經營戰(zhàn)略，以及經營戰(zhàn)略實施情況是否達到預期目標。因各分子公司業(yè)務性質、以及被審計領導人的權責不同，需要按照實際情況設置各單位主要戰(zhàn)略考核指標，同時還應根據(jù)環(huán)境和自身情況調整。這種考核方式雖然加大了考核難度，但對企業(yè)負責人的責任評估更為全面，也更有利于企業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展。

2、以內控制度為關鍵

集團企業(yè)應通過實施內部控制審計，當針對風險的關聯(lián)性和遞延性，結合既有風險，前瞻性地預測未來風險的高發(fā)區(qū)，提前進行風險預警，從而發(fā)現(xiàn)和揭示內部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，促進完善內控機制建設，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督與服務的職能。

3、以依法經營為前提

從公司內部治理視角來看，作為代理人的分子公司負責人，必須按照集團管理層等委托人的要求，在國家法律法規(guī)及公司制度允許的范圍內開展工作。分子公司領導人離任或任期屆滿前，應當對其違紀違規(guī)與個人廉潔自律情況進行審計評價。

4、以社會貢獻為目標

企業(yè)作為社會公民，其運營目標除了經營業(yè)績以外，還有社會責任和國家責任，這些都應當從戰(zhàn)略落實的過程中體現(xiàn)出來，社會責任可考核的指標有企業(yè)上繳國家稅收情況、環(huán)境保護責任履行、為社會提供就業(yè)機會、對職工履行社會保障情況公益捐贈情況等。

5、以持續(xù)發(fā)展為導向

審計中評價企業(yè)的主業(yè)競爭力及持續(xù)發(fā)展情況時，可以先通過SWOT分析等戰(zhàn)略分析工具來進行簡單的戰(zhàn)略方向判斷，大致評估出企業(yè)的發(fā)展是否符合全面協(xié)調可持續(xù)的目標。具體操作上，可根據(jù)企業(yè)研究與開發(fā)費用投入占銷售收入的比例、主要產品銷售利潤率、主要生產設備成新率等指標以及品牌創(chuàng)新、重大產業(yè)科技攻關等重要內容進行分析和評價。

（三）產品戰(zhàn)略與經濟責任審計適應性

產品戰(zhàn)略是指集團企業(yè)下屬各分子公司在符合集團戰(zhàn)略的前提下，根據(jù)自身不同的內外部經營環(huán)境而制定具有差異化的產品戰(zhàn)略。因此，經濟責任審計也應充分注意到評價對象、評價內容、評價結果具有針對性、特殊性。具體操作中，集團企業(yè)應根據(jù)分子公司不同的經營環(huán)境引導其制定不同的產品戰(zhàn)略指導，同時進行相應的目標考核。

（四）三維戰(zhàn)略動態(tài)融合與經濟責任審計實施

財務工程魔方是在靜態(tài)財務工程理論的基礎上，進行動態(tài)旋轉，更加強調財務工程在企業(yè)實踐中的應用。它強調企業(yè)的系統(tǒng)概念，致力于解決如何把小系統(tǒng)通過價值網有效構建大系統(tǒng)，小系統(tǒng)和大系統(tǒng)的協(xié)調運轉，實現(xiàn)企業(yè)整體價值的最大化。通過魔方的轉動使企業(yè)戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略和產品戰(zhàn)略的相互磨合，并在此基礎上實現(xiàn)經濟責任審計的不斷優(yōu)化和更新，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。此外，經濟責任審計魔方要分系統(tǒng)轉動。

綜上所述，企業(yè)經濟責任審計要全面地評價企業(yè)經營績效、找出經營中的薄弱環(huán)節(jié)并作出審計評價、提出審計建議，審計評價不能只注重財務指標、局限于某一局部業(yè)務，必須樹立全局觀念，從集團企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和利益最大化的角度發(fā)揮經濟責任審計的建設性作用。

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