經營管理審計和經濟責任審計相結合 綜合評價子（分）公司主要領導受托經營責任

摘要：利用經營管理審計和經濟責任審計，對國有大中型企業主要領導人受托經營責任實施綜合評價，促進企業實現發展戰略，優化治理結構、管理體制和運行機制，建立現代企業制度。

關鍵詞：經營管理審計 任期經濟責任審計 經濟責任

2010年12月，審計署頒布《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，要求對黨政主要領導和國有企業領導實施經濟責任審計。針對國有企業主要領導人審計內容本企業財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況。

做為國有大中型企業的安陽鋼鐵集團公司，歷來重視子(分)公司等二級單位主要領導人受托經營責任，形成一套行之有效的審計管理制度：對需要實施任期經營責任審計的人員，依據公司董事會審批的審計計劃，將年度經營管理審計與任期經營責任審計相結合，對二級單位主要行政負責人貫徹執行國家經濟法規和集團公司管理制度、制定和執行重大經濟決策情況、年度經營效益等方面施實審計。審計過程中充分考慮企業的物資采購、銷售管理、成本控制、投資效果、資產管理等內控制度建設及執行等情況，結合企業財務狀況及經營成果，形成經營審計和任期經濟責任2個審計報告，綜合考評子(分)公司主要領導人和管理層受托經營業績，為集團公司考核二級單位主要領導經營責任提供審計依據。

一、通過經營管理審計，評價主要領導人員制度執行效果和受托經營效益

企業經營的目標是盈利，實現企業利潤最大化和投資人財富最大化。國有企業領導人做為國有資產的經營者和管理者，必須在確保資產安全的的前提下，實現資產的保值增值。為確保資產安全和實現盈利，企業應該制定和完善與生產經營相關的內控控制和年度經營決策，并認真貫徹執行，以實現企業年度經營目標，完成集團公司下達的經營計劃。

（一）測試經營企業建立和完善企業內部控制，確保所有經營活動有法可依、有章可循

建設企業內部控制框架，完善相關控制制度是企業管理的一個得要課題。2008年6月，財政部、審計署等5部委發布《企業內部控制基本規范》，并陸續出臺了18個應用指引。要求從組織架構、發展戰略、人力資源出發，制定資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研究開發、工程項目等管理制度和流程，促進企業實現發展戰略，優化治理結構、管理體制和運行機制，建立現代企業制度。

因此，測試企業經營活動中的控制制度及執行情況，確保不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護措施等正常運行。防止因個人因素，例如在物資采購時，采購價格是通過招標、比價等程序確定，而不是由某個人或某個部門直接指定；供應商的選擇根據資質、信譽和能力和以往供應情況等綜合選取，而不是由主要領導或部門直接選定。產品銷售時，銷售價格的確定是根據市場需求并參考平均市場價格和考慮生產成本確定；制定信用政策時，應在充分調研購買方的資信狀況，考慮購習方回款情況確定綜合授信額度，對可能形成的長期欠款，采取積極措施進行清欠。存貨管理方面企業應當建立存貨管理崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責權限，驗收小組按照合同對采購物品數量及質量實施驗收，定期對存貨進行盤點等。

（二）通過對企業經營數據分析，評估企業財務狀況、經營成果，以“年”為單位對企業主要領導受托經營責任進行評價

企業經營數據即包括采購數據、生產數據、銷售數據和財務數據等諸多經濟信息數據。其中，財務數據是經營數據的核心，財務數據即能反映其他經營數據的成果，又能體現其他經營數據的異常。

例如財務數據顯示產品產量多、單位成本低，能夠充分體現采購部門采購的物資質量好，價格低，生產部分的設備運營正常，工作效率高等諸多經營因素。而產量少，單位成本過高很有可能反映出采購及生產部門存在亟待解決的問題。

因此，年度經營審計時，審計部門應重視與生產經營有關的營業收入、營業成本、期間費用，營業利潤和利潤總額情況。并對企業的資產負債變化及現金流量進行分析。通過縱向（與前期數據）和橫向（與同行業數據）對比，找出差距，并對差異數據時行分析，進而找到影響財務數據變化的其他經營數據及管理部門。利用觀察、詢問、分析性復核等審計手段，發現經營過程的亮點或不足，為企業經營提供服務和監督，并對企業主要領導年度經營業績進行綜合評價。

二、實施任期經濟責任審計，對“任期”內企業主要領導的綜合經營業績和經營責任進行評價

任期是由一個個經營年度組成，如果將年度經營比喻成樹木，那么任期經營就是一個單位主要領導經營的森林。由于年度經營管理審計對企業一年的經營情況實施審計，經營管理審計審計報告無法全面、真實、客觀地評價單位主要領導人的經營業績或經營責任。并且企業一些經營決策，如對其他單位投資情況、生產項目立項與實際運營效果需要在一個長期的過程才能體現出來，因此，對必須對企業主要領導人實施任期經濟責任審計。

由于任期經營責任審計對較長經營時間的實施的審計，因此審計過程中需要編制更加詳細的審計方案，聽取企業主要領導任期經濟責任的述職報告，并聽取主要領導所在單位的其他管理人員對其意見及評價。審計過程中應結合例年年度經營管理審計的結果，并結合一定指標體系對企業經營者實施任期責任審計，尤其應關注那些需要一個較長時間后才能顯現的效果投資決策時行評價。例如改變銷售信用政策而形成的應收款項逐漸變成了長期應收款項；資產投資項目未達到預期經營效果原因分析等。

通過任期經濟責任審計，出具任期審計報告，對企業主要領導人經營成果或經營責任做出一個一個全面、客觀、公平的綜合評價評價。

參考文獻：

[1]《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》

[2]《企業內部控制基本規范》

[3]《企業內部控制應用指引》

[4]《安陽鋼鐵為集團公司內部審計制度》