對新醫院會計制度下資產負債表的幾點建議

摘要：新《醫院會計制度》已經于2012年1月1日在各大公立醫院開始實施，相對于舊制度，新制度在會計科目設置、會計核算方法等很多方面發生了變化，這些變化必然會引起資產負債表發生相應的變化，本文就新《醫院會計制度》實施對醫院資產負債表的影響做了分析并提出了幾點建議。

關鍵詞：新《醫院會計制度》 資產負債表 變化

我國各大醫院現行的《醫院會計制度》是在1998年發布的，在1999年1月1日起開始執行，隨著社會的不斷發展，醫院面臨的外部經濟環境發生了很大的變化，舊的《醫院會計制度》已經不能滿足國家醫改的需要和新形勢下醫院核算的需要，因此為了推進公立醫院改革，規范公立醫院的會計核算，提高醫院會計信息的質量，財政部于2009年8月公布了新《醫院會計制度》的征求意見稿，對現行的《醫院會計制度》進行了全面的修訂，目的就是為了更好的配合國家醫療體制改革的需要。新制度相對于舊制度發生了很大的變化，最主要的變化體現在會計科目的變化和會計核算方法的改變，這就導致了醫院資產負債表發生了相應的變化，以下就新制度對現行資產負債表的影響以及不足之處提出自己的觀點，以便醫院資產負債表能夠更好的反映醫院的資產負債情況。

一、新制度的實施對醫院現行的資產負債表的影響

（一）新制度要求醫院按照權責發生制進行會計核算

新制度的總說明部分，將現行規定的醫院的會計核算除了采用權責發生制以外，均應按照《事業單位會計準則》規定的一般原則和本制度的要求執行，更改為醫院的會計核算以權責發生制為核算基礎。權責發生制是企業會計制度所遵循的準則，這次醫院會計制度改革明確將醫院的核算基礎改為權責發生制就是體現了向企業會計制度靠攏的意圖，這將更加有利于醫院的會計核算。比如說新制度中設置的會計科目“財政應返還額度”，就是以醫院是否取得財政資金的權利為依據，而不管醫院是否真的收到了現金。

（二）要求醫院固定資產計提累計折舊

舊制度下醫院的固定資產不需要計提累計折舊，而是以提取修購基金的方式來核算醫院固定資產的消耗，這就使得資產負債表中固定資產的價值一直是以歷史價值來反映，導致了醫院固定資產價值的虛增。因為醫院固定資產的價值是通過自身磨損給醫院病人提供服務來創造的，隨著時間的推移，醫院的固定資產價值必然會有損耗，再加上由于現在科學技術的進步，除了固定資產自身設備老化等有形磨損之外，還會面臨著由于科學技術進步帶來的新的醫療設備以及先進的治療方法的出現給固定資產帶來的無形損耗，這些無形損耗有時是相當大的，因此如果固定資產不通過計提累計折舊的方式把損耗的價值轉移到成本中去的話，就會造成醫院資產負債表中資產的不實，給醫院會計報表使用者錯誤的信息。因此，新制度規定醫院的固定資產要按照企業會計準則中固定資產的處理方法，對醫院固定資產計提累計折舊，醫院應該按照平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法計提累計折舊，折舊方法一經確定，不能隨意變更。這就使得醫院固定資產的賬面價值更加符合資產的實際，同時也更加有利于醫院成本的核算，對于一些固定資產需要報廢清理的，新制度增加了“固定資產清理”科目來核算清理固定資產過程中發生的費用，真實的反應固定資產的損益情況。

（三）新制度取消了藥品加成，要求藥品按進價核算

為了減輕病人看病貴的問題，進一步降低藥品價格，減輕病人的經濟負擔，新醫改制度規定醫院的藥品要實行零差價銷售。同時醫院可以相應的提高藥事服務費的收費水平。醫院取消藥品加成以后，舊制度下的“藥品進銷差價”和“藥品支出”科目就相應的取消了，同時將藥品并入了“庫存物資”科目進行核算。

（四）新制度下資產負債表中凈資產發生了明顯的變化

新制度要求取消“固定基金”會計科目，按照醫院收入的一定百分比提取醫療風險基金，舊制度下的固定基金科目余額相應的轉入了事業基金科目。這一變化逐漸與國際會計制度接軌，也與企業的會計核算體系逐漸趨同，使得醫院的核算更加具有合理性，醫院資產負債表信息更加準確。

二、新制度的不足及建議

（一）新制度規定病人在住院繳納押金時將押金計入了“預收醫療款”，等病人出院時將這部分預收款與“應收在院病人醫療款”進行抵減，因此在病人治療期間，醫院的資產負債表上“預收醫療款”和“應收在院病人醫療款”科目核算的內容有一部分是重復的，這就造成了醫院資產的虛增，因此醫院可以考慮按照病人的治療進度從“應收在院病人醫療款”中抵減“預收醫療款”，這樣就不會造成資產的虛增問題。

（二）新制度要求醫院的藥品采用個別計價法在發出時進行核算，由于醫院藥品種類繁多，價格變動頻繁，因此這一規定在實施起來是很難的，建議采用移動加權平均法對藥品成本進行核算，增加操作性。也使得藥品成本趨于合理。

（三）固定資產隨著科學進步、新設備的出現而導致的加速減值，新制度下并沒有明確的核算方法，建議醫院參照企業會計制度下的資產減值準備，對醫院固定資產的賬面價值和可收回凈額進行比較，一旦發現了減值現象就計提資產減值準備，這樣資產負債表上的資產才能符合實際。

參考文獻：

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