淺議會計委派制

摘要：在市場經濟的逐步發展與完善中，企業所擁有的自主經營權日益增大，不僅能夠完全控制企業的經濟資源，而且對國有資產也具有一定的使用、占有、處置、收益的權力，在其權力日益膨脹的同時，會計工作難度日益增大。常常出現費用支出失控、財務管理秩序混亂、弄虛作假、企業經濟效益銳減的現象。會計委派制在這種背景下應運而生。對此，筆者通過分析其推動背景，探討了會計委派制在其發展中存在的幾點問題，并提出了相應的改革建議。

關鍵詞：會計委派制 弄虛作假 問題 改革建議

一、引言

（一）會計委派制的推動背景

一直以來，無論是何樣的經濟類型和經濟實體，都是自主聘用會計人員。在將其作為內部員工的基礎上，還擁有著任免、晉升，以及制定該人員工資和福利的權利。這種會計人員受聘于企業的形式與之前國家計劃經濟體制下的企業管理方式相適應。然而，在市場經濟的逐步發展與完善中，尤其是隨著現代產權制度的不斷深化，企業所擁有的自主經營權日益增大，不僅能夠完全控制企業的經濟資源，而且對國有資產也具有一定的使用、占有、處置、收益的權力。而且，我國國有產權長久缺位，監督機制也不甚健全，極易導致企業管理人員權力膨脹，這給會計工作帶來很大困難，會計職能也被弱化。常常出現費用支出失控、財務管理秩序混亂、弄虛作假、企業經濟效益銳減的現象。甚至很多企業走向倒閉、破產的境地。此外，不僅會計信息失真，很多國有資產也因此被大量流失。在經濟發展的同時，會計的職能與地位越來越重要，在此背景下，企業直接聘用會計人員的管理形式已不再適用。

（二）會計委派制內涵

會計委派制是資產所有者選用委托會計人員，并負責對其任免、考核、調遣、獎懲及工資福利，統一將其派遣至所屬企事業單位，由其負責企事業單位的財務管理工作。這種方式能有效避免會計人員與企業之間的經濟利益關系，會計人員具有較高的獨立性，會計監督職能有所增強。自2000年我國財政、監察部聯合下發《關于施行會計委派制度工作的意見》以來，會計委派制在我國大型企業、事業單位中穩步展開。

二、會計委派制在其發展歷程中存在的幾點問題

（一）派出方與委派方概念不清、相互混淆

委派方是在企業經營權與所有權有效分離前提下的企業所有者；而派出方是指政府中的會計部門或社會上的會計中介機構，由其直接向所屬單位派出會計人員。當前，在我國關于會計委派制的探討中，大都將二者視為同一主體，這是不正確的，并不利于會計委派制的深入推廣。由于會計工作具有較強的專業性，因此，對其派出管理也具有較強的專業性，且較復雜。會計委派制的正確形式為：作為委派方的企業所有者向作為派出方的會計機構或政府會計部門提出委托要求，委托其選任會計人員向派駐企業進行派遣，會計人員的管理由派出方直接負責，而非由派駐企業負責。

（二）會計人員的委派范圍不明確

當前，會計委派主要有兩種形式，即財務總監制和全體委派制。其中，全體委派制是對派駐企業的全部會計人員由派出方統一進行委派。優點是有助于改善派駐企業的會計信息質量，但是委派范圍過大，可行性會因派駐企業的規模而不同。對小企業而言，可行性較好；但對大企業則相反。財務總監制通常是由委托方向企業選派一名會計人員擔任財務總監，主要負責對派駐企業的財務收支活動進行監督，實行總經理聯簽制度，財務總監制目前是我國主要推行的一種會計委派制。但是因為僅有一人，縱使其位高權重，在監督中也難免勢單力薄，作用大打折扣。這兩種形式在委派范圍上有很大差別，在具有各自優勢的同時，均具有極大弊端。因此，需結合兩種方式的委派范圍，尋找一個較好的結合點，確定一個適當的委派范圍。

（三）委派人員權責界定不清

盡管我國對會計委派提出了一系列規定和要求，其中對其職權也有相關界定。但是對委派人員職責和權限的劃分不夠明確，不僅影響委派人員的工作效率，而且在實踐中因難于把握權責劃分而造成亂象百出。有些委派會計人員常常會發生委派人員入駐企業之后頤指氣使，甚至以“太上皇”自居，隨心所欲的管理派駐企業的財務活動；還有些委派會計人員進入到派駐企業之后，直接被派駐企業架空，空有架子，而無法實際展開工作，淪為機械的記賬員；甚至還有些個別委派會計人員掩蓋在其職務的保護傘下與派駐企業管理者同流合污，視個人職責而不顧，進行違法亂紀、貪污枉法之事，損害企業和國家利益。

（四）容易造成委派會計人員與企業形成對立關系

實行會計委派制的目的是阻隔委派的會計人員與企業之間產生利益關系，賦予會計人員充分的獨立性，而不受企業的控制和約束。但與此同時，卻也容易造成委派的會計人員與企業管理者產生不同的想法而不利于開展工作。比如，企業管理者不愿與委派的會計人員“交心”，會計人員也對其存有“外心”。此外，委派會計人員與企業管理者所掌握的信息實際是不相符和不對稱的，相對于企業管理者，委派會計人員處于劣勢。不僅如此，作為企業的一方還可能會想方設法隱瞞真實情況以逃避來自于委派會計人員的監督，委派會計人員被變相孤立和架空，使會計委派制被流于形式。

三、對會計委派制未來發展的幾點建議

（一）進一步嚴格委派會計人員的選拔

委派會計人員數目從一人到多人不等，但是相較于整個派駐企業，仍然只是一小部分。但是其對派駐企業的發展至關重要，甚至關乎其生存。因此，委派會計人員的選拔很關鍵，應對其進一步嚴格控制。首先，要按照“三公”原則，即公平、公開、公正，嚴格挑選委派會計人員。優先從原企業或從財政部門中符合委派條件的會計人員中進行選拔，或者直接面向社會聘用業務能力強、專業水平高、理論知識過硬的市場會計人員。其次，委派方要制定“委派會計人員考核標準”，依此標準對委派會計人員進行培訓、選拔、考試、考核，并且明確其日后的權限和職責。通過這種方式提高委派會計人員的工作能力和執行政策的正確性。

（二）完善外部監督體系，強化監督力度

委派會計人員進入到派駐企業之后，既要代表上級單位履行監督職能，又要作為企業財務總監或會計人員進行會計服務等內部管理工作，容易造成監督者和被監督者成為同一主體，從而產生舞弊風險。對此，筆者提出，要完善外部監督體系，強化監督力度。具體可由上級財政部門負責檢查和監督派駐企業的會計核算工作；稅務部門負責檢查企業的納稅情況；政府審計部門負責對派駐企業的資產進行定期和不定期審計；會計師事務所等社會中介機構對派駐企業的財務報表實行定期審計。通過完善外部監督體系的形式，強化對派駐企業和委派會計人員的監督力度，以提高會計信息的質量和確保會計信息的有用性。

（三）建立健全各項與之相關的配套制度

為保障會計委派制度的順利實行，必須先建立一套與之相適應的配套機制，其中筆者認為較為重要的兩種機制為委派會計的檔案管理制度和委派會計任用制度。具體參見表3-1。

表3-1 委派會計人員的配套制度

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