如何做好公司內部交易的對賬工作

摘要：內部交易是指在母公司與其所有子公司組成的企業集團范圍內，母公司與子公司、子公司相互之間發生的交易。集團公司內部企業之間關聯交易的核對一直是困擾集團公司年度決算做抵消分錄時的瓶頸。集團公司內部單位往來和交易賬目核對不上，無法抵消一直是困擾財務的一個問題。鑒于此，對我國集團公司內部關聯交易的現狀進行分析，根據一些集團內部關聯交易的管理辦法，針對我國集團公司內部交易存在的問題提出相應的解決辦法，以期推動我國集團公司內部交易工作的順利進行。

關鍵詞：集團公司；內部交易；核對

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772(2012)02-0113-02

內部交易是指在母公司與其所有子公司組成的企業集團范圍內，母公司與子公司、子公司相互之間發生的交易。集團公司內部交易事項是指集團公司內部母公司及其所屬的子公司之間以及各子公司之間發生的除股權投資以外的各種往來業務及交易事項。必須注意的是，內部交易僅僅是發生在一個機構單位內的經濟活動。至于在一個機構部門或一個國家內，發生在機構單位或機構部門之間的經濟活動不能稱為內部交易，前者是通常所認為的一般性交易，后者是不同部門之間的交易。

從某種角度來看，內部交易是一種“有實無名”的交易，即確實存在這種經濟活動，但發生在一個機構內部單位之間，內部交易的損益站在各分子公司的立場上是損益，但站在集團角度，只是資產的調撥或者勞務的不同部門承擔問題。所以，在以分子公司報表為基礎編制合并報表時，需要抵消相互之間的內部損益。從企業集團整體的角度看，企業集團內部的產品購銷業務只是屬于產品調撥活動，使產品的存放地點發生了變動，既不能實現銷售收入，也不能發生銷售成本，因而并不能形成利潤。集團公司內部交易事項的消除實際上是以企業集團為報告主體，將一方的內部銷售與另一方的內部購進予以抵消，從而消除集團內部未實現損益。

企業與內部關聯方之間的交易，應該具備以下兩點：一是必要的交易。主要包括同一產品供應鏈上下游企業之間的交易、同一項目總分包企業之間的交易、同一業務合作方企業之間的交易等。不得人為地將無必然聯系的業務轉手形成內部關聯方交易，以達到粉飾業績、轉移利潤、轉移風險的目的。二是真實的交易。企業不得通過內部關聯方直接或間接地虛構交易行為。不得采用平進平出的方式將某項業務轉移至內部關聯方以虛增營業收入；不得采用暫收暫付的方式將某項資金轉移至內部關聯方以虛增現金流量；以及其他沒有實際貨物轉移、勞務發生的行為。

集團公司內部企業之間關聯交易的核對一直是困擾集團公司年度決算做抵消分錄時的瓶頸。集團公司內部單位往來和交易賬目核對不上，按哪個數抵消一直是困擾財務的一個問題。

一、公司內部單位賬目核對困難的主要原因

1 集團公司下屬企業性質多元化，有工程公司、有制造企業、有設計單位、有貿易公司、還有非獨立法人的分公司、事業部等。相互之問的業務錯綜復雜，使得關聯交易增加。

2 入賬時間有差異，或者結賬時間不同，發票在途。尤其是年底，雙方開票和掛賬時間不同步，造成收入和成本確認時間不同步，集團公司內部抵消出現問題。

3 以前的賬對不上，本身就有差異，各企業互相沒有深入細致地核對。

4 有的企業在好幾個科目掛賬，沒有統一在同一個科目中，造成對賬困難。

5 對集團下屬幾個非獨立法人的分公司在承攬集成項目時，企業發票統一開集團公司名稱，無法分清是和哪個集團分公司打交道，造成企業掛賬、對賬困難。

6 工程公司的核算及掛賬方式和工業企業不同，造成驗工和發票金額不一致，一方以驗工人賬計應收賬款，一方以發票入賬計應付賬款。

7 雙方核算的標準不一致，收入確認原則不一致，隨意性大。部分企業以發貨為確認收入的標準，部分企業以調試開通為確認收入的標準，大部分企業以是否開發票作為收入確認的標準，而對方大多以收到發票后才掛賬，先期收到貨物時，不進行估點做賬，和實際情況不符合。

8 票據傳遞不及時，一方以銷售價計收入和應收賬款，對方雖進行了暫估入賬，但由于未收到發票，以計劃價計入應付賬款，雙方有價格差額。

9 內部交易不簽合同或合同簽訂不及時，或者內部交易簽訂合同后，由于和總承包商的價格發生變化，就要修改分包企業的合同價格，轉移獲利風險。修改的合同遲遲未簽訂造成雙方掛賬有差異，一方已掛賬，另一方由于價格原因還未掛賬。

10 因為種種原因承包商要供應商提前開具發票。業務沒有發生，供應商沒有確認收入，而承包商已將發票入賬。

11 承包商有代下層供應商付款的現象，代人付款沒有代付協議，事后也沒有給對方財務的入賬通知書，使財務出現應收賬款單位下賬錯誤。

二、完善企業內部交易賬目處理的具體措施

1 對于集團公司總集成項目，要在合同和發票上注明是哪個分公司和事業部，這樣就便于企業能準確掛賬，便于對賬。

2 各企業不論集團公司內外部業務，已經完成的交易要及時開具發票或驗工結算。分包企業要及時從甲方取得驗工結算手續，及時計入應收賬款或沖銷預收賬款，同時在報表上調整對應的存貨或工程結算項目，防止虛增資產和負債。

3 集團公司內部關聯業務往來必須出具列賬通知書。一般情況下，由收款方出具；特殊情況下，可以由占業務主動的付款方出具。列賬通知書中要注明出具單位、送達單位、業務內容、入賬時間、入賬科目、科目方向、入賬金額、經辦人、附屬單據等要件，并加蓋印章。列賬通知書應至少一式兩聯。列賬通知書應和發票、結算單等相關單據一并傳遞給對方企業，必要時應取得對方的回執。

4 集團公司內部交易往來每年至少核對一次賬目，以債權方為主與對方對賬。債務方應積極配合，并按規定出具回執，賬務不符的要查明原因，并積極消除差異。內部關聯方賬務相符率及對賬配合情況納入集團公司年度財務決算報告評比考核項目。

5 企業單據入賬要及時，特別是12月發生的業務票據要及時傳遞到對方，關聯交易單位雙方財務對雙方目前正在交易的業務進行溝通確認，盡量避免單方掛賬的現象出現。

6 購貨方對本年入庫的業務要及時辦理點收手續，對貨物已到發票未到的做好估點入賬，保證往來核對一致。

7 一般情況下集團公司內部交易中的分包商(或貨物業務提供方)不得提前或超額向對方開具發票、出具驗工單據，總包商(或貨物業務購買方)也不得要求對方提前或超額開具發票、出具驗工單據。

8 賬對不上的單位，從集團的角度要求他們及時核對，幫助他們查找對不上的原因，并且及時跟蹤檢查，最終使內部往來賬核對無誤。

9 合同或協議應在履行前簽訂。因與集團公司外部總包合同未簽訂導致事先無法簽訂內部分包合同的，在外部合同簽訂后，應及時補簽內部分包合同。

三、及時支付應付欠款，加快企業資金流動

為了幫助各企業加快資金流動，對集團公司的內部欠款，只要賬務核對無誤，總包方收到外部貨款時，應根據供貨量或業務量及時足額地支付分包方的貨款，不得滯留、占用。

總包商(或購貨方)每次從上層交易商取得貨款后，根據供貨量、業務量計算應付各分包商(或供貨方)的款項比例，計算出本次應付各分包商的款項，在10日內支付。集團公司應有專人負責督促才能解決內部對賬及清欠問題。例如通過集團資金集中系統，能知道各單位的回款情況，只要是總承包的款項，就要重點關注是否按比例及時支付給集團內部各供應商，如若惡意截留貨款，不按集團規定付款，要對總承包單位進行督促直至處罰，以達到盡量減少內部拖欠貨款的目的。凡是涉及委托付款的，必須取得委托方的書面授權。付款方在支付款項后應向委托方、收款方同時出具列賬通知書。讓對方及時下賬，避免由此引起的下賬錯誤。

總之，集團公司在編制合并報表時，為了反映集團真實的業務規模，內部關聯交易的抵消是每年審計的重點，也是各集團都比較頭疼的事情，要想真實準確地出具合并報表，就要使關聯業務按業務具體發生事項進行充分抵消，這樣才能保證報表的準確性。由此可見，內部交易的核對工作是每個內部單位都應重視的一項工作，只有各內部單位將其作為年度決算的重點事項，認真核對，才能使內部抵消順利進行。