淺談資產減值會計準則應用中的對策及建議

邊靜

財政部于2006年2月15日發布了新的企業會計準則體系，總共包括1項基本準則和38項具體準則。其中《企業會計準則第8號——資產減值》加強了對資產減值會計處理的研究，對于規范其處理有著重大的理論和實踐意義。然而實踐中資產減值會計的應用仍然存在一些問題，該文主要針對這些問題提出相關的建議。

資產減值；會計；建議

1.資產減值會計相關概念

資產是預期會給企業帶來經濟利益的資源，它由過去的交易、事項所形成，由企業所擁有或控制。這個定義揭示了資產的真正內涵，強調資產的實質是預期能給企業帶來經濟利益。資產減值是指資產所產生的預期的未來經濟利益低于其賬面金額的差額，在會計上對資產的減值情況進行確認、計量、記錄和披露就是資產減值會計。它把這些差額記入到了資產的減值損失中，從而能夠公允地反映企業的財務狀況和經營成果，對會計信息使用者進行決策還是非常有用的。

2.《資產減值準則》的新舉措

限定了資產：該準則的有關原則和方法更容易實行。其資產包括單項資產和資產組，而資產組是企業可以認定的最小資產組合，同時還對總部資產進行了介紹。總部資產是很難產生獨立的現金流入，應將其價值分配至相關的資產組或資產組組合，采用的方法是合理和一致的。如果其價值不能按照這種方法進行分配，就必須要用其他規定的方法來處理。

適用范圍擴大：該準則主要涉及到了固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他減值的處理，比2001年《企業會計制度》中提出的八項資產減值準備更詳盡更具有指導性。

資產減值跡象規定更清楚：該準則規定當資產出現了減值跡象時應當進行減值測試，也就是要估計可收回金額的大小。同時對于某些特殊資產則規定應當每年都進行減值測算，而不管是否出現減值跡象，如企業合并形成的商譽以及使用壽命不確定的無形資產。

對可收回金額計量的規定很明確：該準則對可收回金額計量的規定很明確，指的是資產公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值兩者間較高者，同時指出這兩者中只要有一方高于資產的賬面價值，就說明資產沒有貶值，也就不必進行減值測試了。

禁止轉回已提減值準備：該準則規定資產減值損失在確認后是不能在以后期間轉回的，這條規定具有重大的意義。因為在此之前，一些企業特別是上市公司經常利用資產減值轉回來操縱利潤，該規定明顯遏制了這種行為，從而提高了會計信息的質量。

3.資產減值在具體處理中存在的問題

資產可能發生減值跡象的規定難以把握。準則中規定了七款判斷資產可能發生減值跡象的標準，這些標準屬于原則性規定，且存在大量不確定性措辭，操作中有一定難度。如第一款規定：“資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。”“大幅度、明顯高于”這些詞匯無論從質的方面還是從量的方面都未能做出規定，完全要憑會計人員個人的主觀臆斷來決定，判斷的結果會不同。

“資產組”較難確定。資產組能夠獨立于其他資產或資產組產生現金流入，是企業可認定的最小資產組合。在實務中資產組的判斷是很復雜的，主要表現在：在確定資產組時沒有一個確定的標準，易受人為主觀因素的影響。資產組的應用需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，可能很多企業達不到這個要求。

沒有體現資產的真正概念。當企業對某項資產計提了減值損失后，該資產的可收回金額又發生了增加，此時應該增加其賬面價值才能反映出資產的真正概念。但該準則規定已計提的減值損失是不能轉回的，這樣就會出現賬面上的資產價值和實際的資產價值不一致的情況。

可收回金額難以準確計量。可收回金額是根據資產公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者間較高者來確定的。雖然新準則對其計量作了詳細的規定但實踐中仍具有較大的難度。關于公允價值的確認，主要受到是否存在銷售協議價格和活躍市場兩個因素的影響。如果資產存在銷售協議價格或活躍市場，但雙方“默契”地達成某種價格，那么這個價格就很可能成為利潤操縱的工具。如果既不存在協議價格也不存在活躍市場，用于計量公允價值的信息就完全是人為的主觀判斷。關于未來現金流量的現值。其影響因素包括未來現金流量、折現率和時間。在實務操作中，未來現金流量的預測仍存在很大的困難。折現率會受到國家的宏觀調控政策和金融市場供需變化等多個因素的影響，因而進行預測時需要很高的技術水平，帶有很大的主觀性。時間也很難準確預測。

利用流動資產減值進行利潤操縱。該準則強調資產減值損失在確定后是不能在以后的會計期間轉回來的。但這個范圍僅僅限定于固定資產和某些長期資產，而對于諸如存貨等流動資產則規定，只要是在符合準則規定的條件下，還是可以在原來計提的范圍內轉回的。這就無法避免有些企業利用流動資產減值進行利潤操縱。

信息披露較少。該準則對信息披露提出了明確要求，比如要披露當期提取的資產減值損失金額，還要披露重大資產發生減值的原因、方法等內容。但目前我國絕大多數上市公司對于資產可收回金額方面的信息都披露得較少。

4.資產減值會計準則應用中的對策及建議

A.規定更詳盡具體，減少人為判斷的范圍

對資產減值跡象的規定可以從量的方面和質的方面做出更詳盡更具體的規定，比如說資產市價的跌幅達到了其賬面價值的多少百分比以上可以認定為發生了資產減值。還有，對資產組的確定是以其能獨立產生現金流入為基礎，但實踐中某項資產是否能夠獨立產生現金流入是很難準確界定的，因此，其規定可以更加細化，從而可以最大限度地減少相關人員的估計范圍，這樣企業執行會計政策時就不會很主觀隨意。

B.資產減值損失轉回要體現資產的價值

資產減值損失轉回的政策能夠加強企業財務數據的準確性，但為了防止企業利用減值準備調節利潤，我認為應進一步完善會計準則，制定相關的制度和法規來規范減值準備轉回的使用，對于不能合理解釋的減值準備的轉回應采用追溯調整法予以調整。

建立和健全資產價格信息平臺。可收回金額的計量必須要確定資產的公允價值，而公允價值的確定是以具有充分活躍的資本市場為前提的。因此為了使公允價值的估計更加可靠，減少一些人為因素的影響，就有必要建立一個完善的資產價格信息平臺，比如說互聯網、權威雜志等，這樣可以定期公布某些資產的價格，讓這些信息更加及時準確，為人們提供更好的參考。

對流動資產減值準備加強監督。由于流動資產計提的減值準備在符合條件的情況下是可以轉回的，被用作操縱利潤的手段的可能性也較大。因此各個部門應建立完善的監督體系，對其加強審計監督，包括與同行的橫向比較以及與自己以往年度的業務處理進行的縱向比較，尤其是對于同行業同規模的企業之間存在的減值準備的差異問題，更應引起重視。

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加強信息披露。企業應加強對資產可收回金額等信息的披露，這就要求企業要公布更多的資產的信息，比如說資產的公允價值是如何確定的、處置費用包括哪些、預計未來現金流量和其折現率都是如何估算出來的，等等。只有把這些信息都充分地披露出來，才能增加政府和社會公眾的了解，提高其對企業的信任。

加強職業后續教育。由于企業所處的社會環境千變萬化，準則在實踐中的應用也具有相當的難度，因此企業的管理和財務人員如果不加強職業后續教育，恐怕難以領會新準則的精髓。這就需要大家不斷的去學習、討論、充電，從而提高自己的專業技術水平，才能在實踐中立于不敗之地。

[1]財政部.企業會計準則[M]北京：經濟科學出版社.2006

[2]肖定峰.新準則中資產減值損失轉回思考[J]財會通訊.2010

[3]李星.資產減值準則實務操作中可能存在的問題及對策[J]財會研究.2010