管理會計在企業的應用

乞金根

目前，管理會計在我國的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往企業中的應用的經驗加以總結和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效率，以促進企業自身適應能力的提高。該文就管理會計中的作業成本法的應用略作分析。

管理會計；作業成本法；ABC；應用

1.作業成本法的界定

作業成本計算(Activity-Based Costing，簡稱ABC作業成本法)及作業成本管理(Activity-Based Management，簡稱ABM)是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業”、改進“增值作業”、優化“作業鏈”和“價值鏈”、增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和贏利能力、增加企業價值的目的。

2.企業實施作業成本法的原則

成本效益原則。所謂成本效益原則，就是執行某一工作帶來的收益與執行該項工作所花費的成本之間的關系。收益大于成本則該項工作可行，反之則不可行。在作業成本計算方法下所涉及到的對于繁多作業的確認、成本中心的劃分、成本動因的選擇以及為實施ABC所需要的比傳統成本核算更多的原始數據的采集、處理，無疑會加大操作實施ABC的成本，這就要我們在設計實施ABC時不僅要考慮作業的合并與分離，成本動因的確定等方面所花費的成本，而且還要考慮由于實施ABC獲得的成本準確性帶來的經營決策上的收益。

易操作性原則。所謂易操作性原則，就是方便、實用、易于實施。ABC是不同于傳統成本計算的一種嶄新成本計算方法，實踐上具有一定難度，因此操作實施設計時要重點考慮是否容易操作。易操作性包括信息資料搜集的明確性、計算步驟的明晰性等。

易理解性原則。所謂易理解性原則就是ABC操作實施設計方案不但要使成本會計人員容易接受，而且還要使非成本會計人員易于理解。為此，計算方法上應盡量做到數學運算邏輯清楚，文字表述簡易；憑證設計上盡量做到文字規范，含義清晰，格式標準一致。

動態一致性原則。所謂動態一致性是指在相對一致的基礎上進行作業成本計算操作實施設計時，還應與企業的發展、工藝流程的改變、作業的變化等動態地結合起來，以充分發揮作業成本計算在提供信息準確性和作業管理方面的優勢。當然，在一個不足以導致作業或成本動因發生改變的一定時期內，一致性原則應占主導地位，否則頻繁地調整會讓會計核算與管理人員感到無所適從。另外，需注意的一點是，在進行動態調整時應在相關報告中予以特別說明。

3.作業成本法實施的困難及其在實際工作中的應用措施

A.實行ABC需要較多的基礎資料信息與企業現有信息系統落后的問題

雖然近年來中國企業的信息化進程發展較快，但在企業中的應用還遠遠未達到MRPII（制造資源計劃）和CIMS（計算機/現代集成制造系統）的程度。ABC需要另行收集許多信息，尤其是成本動因信息。但目前我國企業會計基礎工作較差，信息收集有一定難度。這必然導致成本動因消耗量的確認有一定誤差，影響ABC的準確性。對相當多的中國企業來說，盡管應用ABC可以給企業帶來效益，但較高的實施成本(建立健全電算化系統、儀器儀表計量裝置等)是推行這一先進方法的一大障礙。從根本上消除這一障礙必須從硬件上下工夫。依據目前我國企業的實際情況，這不是一朝一夕所能完成的。在這個過程中，進行成本動因合并以減少成本動因信息量的收集，從而降低實施成本便顯得尤為重要。對于成本動因合并，我們從實踐中提出兩種方法：一是“數學分析法”，即利用數學方法，根據成本動因“量的同質性”，把數量屬性相同或相似的成本動因合并在一起的方法；二是調查分析法，是指深人生產現場，熟悉工藝流程，通過與企業技術人員座談了解各項工作的自然屬性，以方便部門作業管理為原則，主要根據“質的同質性”(自然屬性相同或相似)，在部門內部工序間把一些不太重要的同質性作業合并至重要作業中去的方法。成本動因合并后，收集多個成本動因信息資料的過程將轉化為僅需收集代表成本動因(合并后所保留的成本動因)信息資料的過程，這一轉化無疑會降低實施成本。但有一點需要注意，成本動因合并后并非越少越好，成本動因的適宜數量需要根據企業采用作業成本計算的意圖來決定。如果企業當前最為急切的是要解決產品成本的真實性問題，合并的幅度可適當加強：如果企業采用ABC，不僅應用于提高成本計量的準確性，而且還致力于成本管理，則合并幅度不宜過大。過多的跨部門進行成本動因合并，會不方便以部門為中心實施作業管理，這在我國目前管理手段較為落后、管理輻射范圍不高情況下尤為如此。

B.企業最高管理層對ABC的認同和支持問題

中國企業對ABC制度的認可程度，國內學者雖未組織過系統的問卷調查，但從我們選取試點企業的過程中可窺見一斑：有些企業拒絕合作；有些企業雖經評定且證明效益可觀，但因時機或條件限制并未具體實施；當然也有企業對這一新制度很感興趣，并且正在實施之中，但這類企業畢竟為數不多。拒絕或不熱心的原因很多，既和我們所處區域欠發達有關，更和我們選擇企業的體制有關，也和企業處于轉軌時期，思想動蕩、矛盾很多、無暇顧及相聯系，當然領導層的管理會計應用水平、膽識和責任感無疑是重要原因。就全國范圍來看，對ABC的認同程度與西方發達國家有較大的差距應是不爭的事實。從我們試點的幾個企業看，這種新方法并不是不適合中國企業，而僅僅是某些原因，包括理解的偏差或誤解而造成某些適合運用ABC的企業將其束之高閣。對于這種認識障礙，會計理論界應做出不懈的努力。首先應從理論上準確界定作業成本計算的基本概念，明晰作業成本計算的實施程序和方法，明確作業成本計算的應用范圍和應用條件并大力宣傳ABC應用成果；其次會計工作者在推行ABC過程中，注意工作技巧和方法，加強與合作單位各方面人員的溝通，使他們理解ABC的作用和職能，主動地推行和參與ABC設計和應用工作。

C.充分利用企業原有信息系統問題

實施ABC過程中曾出現應用者不能很好地利用原有企業信息系統，增加了“不增值作業”的問題。例如，在以人工工時作為分配基準的傳統成本計算方法下，實施ABC需要的人工工時應是稍經加工就可獲取的信息。如果車間成本核算員和統計員的信息不對稱，成本核算員在收集這一信息時往往會去翻閱生產一線工人填制的原始憑證，重復統計人員的工作，從而發生“不增值作業”，增加收集信息資料的實行成本。對于這個問題，ABC推行人員要全面熟悉試點企業的有關業務內容和工作流程，恰當處理兩種成本計算方法之間的關系，靈活加以變通，設計出合理的人員分工制度和憑證傳遞程序，制定出科學的信息收集體系，以減少“不增值作業”的發生。切忌忽視東西方企業差異，盲目把適合西方企業的一整套設計方案不加選擇地應用于中國企業。

[1]王蘭輝.淺論作業成本法在現代企業的應用.河南機電高等專科學校學報.2006

[2]江其玟，榮瑋.作業成本法在我國制造企業的應用研究.價值工程.2005

[3]劉湘衛.論財務會計與管理會計的整合.財務與金融.2009