建筑企業內部審計質量存在的問題及對策

趙征太

摘要：審計質量是衡量內部審計工作水平的重要標志，它影響著內部審計作用的發揮，關系到內部審計的信譽和權威，是內部審計工作必須重視的問題。審計質量控制是保證內部審計工作質量達到一定要求的重要基礎。《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》對內部審計質量控制作出了具體的規定。本文主要探討建筑企業內部審計質量存在的問題及對策。

關鍵詞：建筑企業；內部審計質量；問題；對策

質量控制是內部審計管理體系中的重要一環。內部審計工作的價值在很大程度上取決于審計結果的質量。客觀、可靠、及時和專業性的審計工作成果能夠為最高管理當局和其他有關部門提供大量有用的信息，并建立和保持它們對內部審計部門的信任。因此，每一個內部審計部門都應該建立有效的質量控制制度。審計質量控制實際上與人事管理和培訓管理有著緊密的關系，因為在審計工作中，審計人員的素質高低是影響審計工作質量的一個極端重要的因素。因此，從嚴格把關，招收合格的審計人員，直到有計劃地對現有人員的各類培訓，都成為保證審計工作質量的有力措施[1]。

1、企業內部審計質量的內涵

內部審計師協會發布的《內部審計實務標準》第560節中對內部審計部門的質量控制作出了下述規定：內部審計主任應建立和堅持一項保證質量的方案，以評價內部審計部門的工作。這一方案的目的是合理地保證審計工作符合本標準、內部審計部門的章程和其他適用的標準。質量保證方案應包括下列各項：（1）監督；（2）內部檢查；（3）外部檢查。“監督”內部審計師的工作，應經常進行，以保證其符合內部審計標準、內部審計部門的政策和審計方案。“內部檢查”應由內部審計人員定期執行，以評價執行審計工作的質量。檢查的執行與任何其他內部審計相同；對內部審計部門進行“外部檢查”，以評價該審計部門的工作質量。執行這種檢查的人員應是獨立于該單位之外的、無實際或明顯的利害沖突的合格人員。這種檢查至少每三年進行一次。檢查完畢后，應編送正式的、書面的報告。該報告對該審計部門是否遵守內部審計實務標準發表意見，有時還應包括改進的建議。質量控制系統由分級質量監督制度、內部檢查制度和外部檢查制度組成。無論是哪一種形式的質量控制，在實施控制過程中都涉及到一個控制依據問題，也就是在用以衡量審計工作質量的標準問題。在談到審計工作質量控制時所涉及到的審計標準，是對審計主體的要求。審計標準從對審計機構條件和審計人員自身素質的要求，到審計程序中的一些技術性要求都做出了明確的規定，為衡量審計工作質量的高低提供了準繩。內部審計師協會所發布的《內部審計實務標準》不僅僅提出了審計管理工作的各項標準，而且對審計計劃的制定、信息的檢查和評價、審計結果的提出和后續審查等各個方面都提出了要求；成為保證內部審計工作質量的重要依據[2]。

2、建筑企業內部審計質量存在的問題

2.1內部審計工作的審計手段落后于會計核算的發展

隨著經濟全球化的發展，電子信息技術得到廣泛應用，對審計人員和審計技術的要求也越來越高。而我國大多數審計人員計算機應用能力較差，很多審計工作還停留在傳統的手工查賬，遠遠落后于會計電算化的普及程度。審計手段的落后，不僅增加了審計難度，還降低了審計效率，無法實現有限資源的合理配置，影響了審汁的發展。

2.2內部審計技術方法落后

建筑企業內部審計技術方法是內部審計主體作用于風險導向內部審計，是內部審計最新的技術方法。在西方國家，許多優秀的建筑企業已經開展了風險導向內部審計，我國建筑企業內部審計采用的審計技術方法落后，目前建筑企業內部審計采用的技術方法還停留在賬項基礎審計向制度導向審計的過渡時期。制度導向審計關注的核心是內部控制，其視野局限于管理活動。公司治理強調對風險進行及時、適當的戰略反應，但賬項基礎審計、制度導向審計都不太注重風險對食業的影響。因此，目前建筑企業內部審計采取的技術方法落后，制約了內部審計作用的有效發揮。

2.3內部審計人員專業技能不強，綜合素質偏低

從世界范圍來看，內部審計普遍采取了通過職業組織進行管理的方式。國際內部審計師協會通過制定《內部審計職業實務準則》、《內部審計法》等來規范審計人員的執業行為。我國建筑企業內部審計在人員配備方面存在以下幾點不足：（1）學歷偏低，內部審計人員的后續教育跟不上其職業的發展，分析問題的能力不足，基本技能和知識更新不夠，欠缺將計算機技術和法律知識應用到審計實務中的能力，因此在應對審計環境的急劇變化時缺乏應對能力。（2）知識層面較為單一，不便于發散性思維，使得審計只能從憑證到賬面查找問題，難以在實際工作的深層次上發現問題，因而提出的建}義或決策依據缺乏現實性。我國建筑企業許多內部審計人員來源于財會部門，對審計專業知識掌握較淺，難以在實施審計過程中作出正確的職業判斷，很可能導致審計失敗，嚴重影響審計質量。（3）部分審計人員缺乏職業道德觀念，審計作風差，執業時缺乏客觀公正性，不能嚴格遵守保密性原則，這些都制約了內部審計職能的發揮。例如，內部審計人員為了個人或其他利益，可能泄漏單位的機密資料，從事違法行為或接受來自對方的利益。

3、建筑企業內部審計質量的對策

3.1對審計依據實施質量管理

建筑企業內部審計的依據包括兩個方面。一是對審計主體主要是審計人員思想與行為的要求，它是審計人員在履行職責時必須依據的行為與職業道德標準。它一般包括審計獨立性、專業熟練性、工作范圍、審計工作的執行、內部審計人的管理、行為準則等方面的內容。它是人們通常所說的“審計標準”、“職業道德標準”以及審計法律法規。目前，除了國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》和《國際內部審計師協會職業道德規范》、部分國家制定了有關法律法規以外，許多國家的內部審計職業組織也制定了類似的審計標準和職業道德標準，一些大建筑企業還制定了本企業的內部審計標準。二是審計客體即有關管理當局履行受托管理責任的狀況必須達到的標準。它又是審計人評價被審計管理當局受托管理責任履行情況的依據。它應當涵蓋建筑企業內部所有的活動。除了法律法規、管理一般原則、國際組織或國家、行業組織頒布的經濟與技術標準外，這類標準的其他內容主要是建筑企業自己制定的。一般由建筑企業董事會和最高層管理當局組織有關專家，分別研究制定衡量最高層管理當局和亞管理層管理當局受托管理責任履行情況的標準。其中有些標準的制定，建筑企業內部審計人員也參加，個別標準還可以由建筑企業內部審計人牽頭制定。由于各個建筑企業的具體情況不同，這類標準的內容也千差萬別[3]。

3.2對企業內部審計活動的過程實施質量管理

在審計計劃階段實施的質量管理。它是審計活動過程質量管理的首要環節。應當科學地制定并督促有關人員嚴格執行審計計劃質量標準。對年度計劃來說，重點是科學地確定審計項目。審計項目的確定必須體現審計工作的重點，尤其是企業董事會的審計委員會、最高層管理當局對審計工作的要求。對審計實施計劃來說，重點是明確審計的具體目的、選準審計重點并合理配置審計資源。在審計實施階段實施的質量管理。它是審計活動過程質量管理的關鍵與基礎環節。應科學制定并督促審計組嚴格執行審計實施階段的質量標準，重點做到：第一，科學地收集審計證據。審計人應根據審計項目的特點和要求，結合被審計單位的實際情況，正確選擇審計證據的收集方法。第二，根據審計證據質量標準對取得的審計證據的真實性、全面性、充分性進行檢查，若發現負偏差，則立即采取措施糾正。第三，建立與完善審計工作底稿制度，尤其是建立審計工作底稿的質量標準，并督促審計組予以認真執行。第四，實行審計組長負責制。要求審計組長對審計實施過程負總責，切實把好審計事實關。在審計報告階段實施的質量管理。它是保證審計結論與建議質量的重要環節。應科學地制定并督促審計組嚴格執行審計報告階段的質量標準，重點做好以下五個方面的工作。其一，制定統一的審計報告編制要求。其二，制定科學的審計報告編制程序。其三，嚴把審計結論與建議關。其四，建立并嚴格執行后續審計制度，重視復審要求。其五，建立、健全并督促有關人員嚴格執行審計檔案立卷歸檔和保管制度。（3）對建筑企業內部審計活動的結果實施質量管理第一，制定并實施內部檢查和評價制度。所謂內部檢查和評價，是由建筑企業內部審計人對自身的審計質量進行的自我檢查和評價活動。它由建筑企業內部審計部門管理當局組織實施。內部檢查和評價是對審計組各項審計活動實施檢查和評價，主要是對審計業務資料實施檢查和評價。檢查和評價審計業務資料時，應抓住如下幾個重點。其一，審計實施階段的各項工作和審計報告的內容，與審計實施計劃的符合性。如果出現不符合現象，應查明原因，看其是否科學、合理，是否符合有關審計質量標準。其二，各項記錄的詳細與準確性。其三，各項審計證據的真實性、合法性、準確性、充分性、有用性以及證明力的強弱。其四，審計評價的正確性和審計建議的正確性、可操作性以及與成本效益原則的符合性。其五，各項審計工作底稿與審計檔案質量標準的符合性。

3.3要努力提高內部審計人員的素質

內審人員的素質是內部審計能為企業增加價值的根本保證。作為能夠增加建筑企業價值的內部審計人員，必須忠誠于建筑企業的整體利益，必須具有很強的法制觀念和規則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實、守信，必須精通會計、審計、管理、經濟法規等知識，必須掌握內部控制規律，必須嚴格按審計準則和職業道德規范工作等等；作為能夠增加建筑企業價值的內部審計機構，不但要有足夠的財會、審計人員，而且要有一定的工程、技術人員等。為此，建筑企業應充分利用內部審計人才市場的競爭壓力，招聘高素質的內部審計人員，促進他們自覺提高素質；應加強內部審計人員的培訓、考評和獎懲，保證和促進他們素質的提高；應合理配備、委派內部審計人員，保證從事每項審計業務的審計人員都有合格的素質。

結論

在國際范圍內推行風險導向企業內部審計，就是要在傳統內部審計的基礎上積極拓展業務范圍、提升服務的層次，變革審計內容，有效借鑒建筑企業風險管理框架的思路，并嚴格將其與風險導向外部審計區別開來。與國際內部審計的實踐相比，我國的內部審計實踐尚處于較初級的階段，這表現在我國現行的內部審計準則沒有要求內部審計涉足公司治理領域，從而對建筑企業的風險管理活動進行評估與改善，而只要求對內部控制進行評價和監督。因此，我國也應該逐步推行風險導向建筑企業內部審計。在我國推行風險導向審計，可以考慮從控制領域開始，以識別和評估企業風險作為內部控制評價與監督的目標，而把內部控制評價和監督作為風險管理的手段。只有這樣，我國內部審計才能為建筑企業提供更多的增值服務，從而提高在建筑企業中的地位，未雨綢繆，消除潛在的職業危機。

參考文獻：

[1]劉實著. 企業內部審計論 基于管理學視角的理論思考[M]. 中國時代經濟出版社，，2005.2.

[2]趙建平主編. 現代內部審計理論與實踐[M]. 江蘇大學出版社，2007.12.

[3]周殿紅. 我國企業內部審計質量控制研究[J]. 當代經濟，2012.4：202—203.

[4]甄蓉，胡勁松. 企業內部審計質量控制問題與對策研究[J]. 科技資訊，2011.5：103—105.