營業稅改增值稅對企業納稅的影響分析及應對

佘麗娜

摘要：從營業稅改增值稅的價值取向來看，實則在于避免重復征稅。而這一點對于該類型企業而言則具有很強的現實意義。在認識了稅制轉換后，其分別從正面和負面兩個方面影響企業納稅。正面表現為，規避了重復征稅的弊端；而負面則為，創新性產品因市場評價較高，而面臨著所交納增值稅絕對數的增加。在合規的基礎上，企業應在增強市場化運營意識、市場化規則意識，以及市場化責任意識上下工夫。

關鍵詞：創新型企業；增值稅；影響；應對

本文以創新型企業為考察對象，從營業稅改增值稅的價值取向來看，實則在于避免重復征稅。而這一點對于該類型企業而言則具有很強的現實意義。在以提供高科技產品及專門服務為主導的企業，具有知識和資本密集型的技術特征。對于后者而言，則要求企業具有良好的資本積累能力。這種能力的最終獲取，仍然基于企業的稅后利潤的所得。由此，隨著營業稅改增值稅試點的拓展，這一制度安排對于企業的影響如何；同時，在現實背景下企業又怎樣構建自己的應對措施，便成為筆者感興趣的問題。

從現有文獻中不難發現，同行大都以大眾化企業作為考察對象來進行探討。然而，與普通企業不同的是，創新型企業向市場提供的產品具有很高的技術存量，甚至體現為一種創意（工程設計），而這類產品在出售后所將面臨的稅制影響卻很少被提及。這一問題的探討具有很強的理論與實踐意義。

鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

一、對稅制轉換的認識

除了知道稅制轉換的初衷在于避免重復征稅仍顯不夠，還需從增值稅的特征、規則、效應等三個方面進行認識。

（一）增值稅的特點

從稅收理論的角度來看，增值稅屬于流轉稅，且是針對新增價值而進行征收的稅種。其中，針對新增價值征稅便成為增值稅特點的核心。根據廣義價格理論可知，在產品價值創造中存在著物化勞動和抽象勞動兩種方式，前者將中間品轉移到新產品中去，此時并不形成價值，而只是將過去活勞動所形成的價值進行轉移罷了；后者卻是形成價值的惟一源泉。這就意味著，在價值鏈構成日益復雜的當下，若仍然按照營業稅制進行征收，那么最終產品中的不同要素將面臨重復征稅的弊端，進而直接影響產品的市場價格。對于企業的專利轉讓或是技術特許使用上，價值鏈各利益主體仍然面臨著以上弊端。

（二）增值稅的規則

按照試點行業營業稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值稅稅率水平基本在11%—15%之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業基本在6%—10%之間。改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業和部分現代服務業。從以上數據可以知曉，增值稅規則的設計存在著顯著的產業調控意味。在構建創新型大國的戰略安排下，各類創新型企業承擔著技術創新的重要職能，在維系其良好的內生發展驅動前提下，執行差異化的稅率將避免營業稅那樣的剛性化弊端。

（三）增值稅的效應

不可否認，2012年1月1日才開始試點的稅制轉換，其最終的效應并未得到充分顯現。但從近年來的呼聲來看，其在避免重復征稅和差異化、優惠性征稅方面，必然能提升市場經濟主體的經營意識。特別對于創新型企業而言，在逐步市場運營的大背景下，將在較低稅率的推動下實現自營資本的積累，從而不斷從內涵和外延兩個領域提升自己的競爭力。

二、認識基礎上影響企業納稅的分析

眾所周知，增值稅的征收具有嚴格的法律規制機制，企業財務部門在適應稅制轉換計算方式的同時，還應強化自身的財務職能。而這不僅是對增值稅規則的響應，也是維護自身利益的舉措。

為此，以下從兩個方面來分析對企業的影響：

（一）正面影響

從正面影響來看，其主要體現在上文反復提到的規避了重復征稅的弊端，從而提高了企業的市場盈利能力。從創新型企業通常所具有的規模和市場份額不難看出，在企業技術優化過程中并未積累起充分的資金存量，進而在市場化運作中往往受到資金瓶徑的制約。特別是在垂直化分工體系的運營中，過去的重復征稅極大地影響到經營穩定性。然而，在增值稅稅率一檔中，企業屬于6%的那一類。這樣，就能在國家稅收政策下，享受到政府的產業扶持優惠。

（二）負面影響

由于增值稅是針對最終出售的產品價值而征收的。這樣一來，企業的諸多創新性產品因市場評價較高（如IT產品），必然面臨著所交納增值稅絕對數的增加。由此，這就是本文在開篇之處所提到的，即企業具有自身的獨特性。那么如何面對這一影響呢。首先應該在合規的條件下來應對；另外，企業在“創意”出售的合約中，可以通過價格機制將納稅部分轉嫁給中間商。

以上從兩個方面所提出的影響，實則并不帶有價值判斷。創新型企業作為專業技術產品和服務供給組織，稅制轉換對其的負面影響是長期存在的。當然，還需要通過強化自身財務職能和成本控制效果，來優化內部資金使用監管并配合增值稅制度的執行。最終，提升企業的盈利能力。

三、稅制轉換下的企業應對措施構建

結合以上所述并針對企業的業務特征，以下從三個方面考察稅制轉換后企業的應對措施。

（一）增強市場化運營意識

在上文的相關試點安排中可知，增值稅在稅率設計上根據不同行業制定了差異化對待舉措。對于創新型企業這樣的集研發、生產、銷售為一體的組織，在6%的較低稅率下必然直接增加了它們的稅后利潤總量。在以擴大再生產為主要經營特點的市場環境下，稅后利潤的增加在滿足企業內涵發展要求的同時，還應從企業市場逐利性方面提升其市場化運營意識。或者說，從過去的害怕面對市場，轉變到如今的積極面對市場上來。目前，企業實行了項目負責制，稅制轉換便從微觀層面激發了項目成員的創新意識和市場意識。這樣一來從整體上輔助了企業系統體制改革的平穩過度。

（二）增強市場化規則意識

經濟主體在實施市場行為時是需要講規則的，這種規則不僅體現在競爭方面，也體現在財務制度管理方面。長期以來，我國企業在管制缺位的市場環境中，形成了我行我素的市場行為特征，其中，有關偷稅漏稅則成為社會公眾所聲討的對象。然而，在增值稅嚴格和完善的管理機制下，上述行為將從聲譽約束上損害企業的長遠利益。因此，增值稅在其完善制度設計下，無形中對企業的財務管理建立起了外部制度壓力。這種壓力必然借助倒逼機制，來促進其市場化規則意識的形成。反過來理解則是，企業須主動提升自己的市場化規則意識。

（三）增強市場化責任意識

與規則意識不同，責任意識強調企業的公民意識。具體而言，公民意識要求企業應主動、合規交納增值稅。筆者認為，責任意識的形成也是企業公司化改革的最高標準。盡管稅制轉換本身無法建構起企業的責任意識，但通過增值稅的制度壓力和社會輿論壓力的共同作用下，必然使企業管理層意識到：責任意識的形成并不是單邊的，它將有助于自身公共關系的建立，從而獲得品牌號召力。因此，市場化責任意識的形成應成為企業更高層次的應對措施。

綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。不難發現，有關對稅制轉換的影響和應對的認識，須在實踐中得到深化。

四、案例分析

大陸臺商所投資的項目大部分屬于高科技類型，如IT產品的研發、生產和銷售。以下將以大陸臺商企業為考察對象，來進行案例分析。

（一）案例導入

營改增的主要目的是想解決現行的間接稅稅制下的重復征稅問題，增值稅是一種流轉稅，并由最終消費者承擔，而營業稅沒有抵扣機制，會構成企業的一項成本，且營業稅與增值稅稅率適用不同。企業需要評估所從事的業務是否屬于試點應稅服務范圍中某一具體的服務類別，及其對企業產生的財稅影響。

除稅務法規的變革以外，整體經濟環境的影響，也是臺商關注的焦點；尤其目前大陸市場逐漸進入微利化時代，外資企業在大陸面臨越來越多經營困難，不僅勞力和土地成本上升，企業經營風險也相對提高。此外，部分臺商企業還面臨了獨有的接班傳承問題，更必須及早思考如何轉型升級，經營出現困難時，企業需評估是要選擇財務重整，還是妥善安排退場機制。如果企業面臨了銷售下降、利潤率降低以及現金流動性和負債比率持續變差等情況，就是企業即將面臨財務困難的警訊；如果能正視這些警訊，在專業財務機構的協助下，提早透過危機管理、業務分析以及導入財務重建方案，便能主動掌握情勢，不論是退場或轉型，都能做出最有利的選擇。

（二）案例分析

站在臺商的角度來看待稅制轉換問題，首先面臨的就是明確企業所提供的產品或服務，屬于增值稅的哪一個檔次。關于這一點，對于目前處于創業期的創新型企業具有很強的啟發意義。這實則就是通過產品結構調整，理性規避稅制轉換下的納稅額度。并且，案例最后還提出了企業退出機制。從企業市場逐利性的角度來看，退出區域市場具有風險規避的效果。然而，針對大陸創新型企業而言，一般較難采取這一策略。

似乎以上分析與本文的應對措施無關，其實不然，三種意識的增強都圍繞著企業的經濟目標和社會目標而做出的。前兩種意識的增強將推動企業經濟目標的實現，從而弱化增值稅率對企業盈利能力的影響；而最后的市場化責任意識，則在于提升企業商業形象的基礎上，增強企業的市場勢力，從而獲得政府公權力的正外部性效應。關于這一點，在大陸企業難以采取退出策略時尤為重要。當然，細節上的財務管理制度的優化措施，已包含在了市場化運營意識之中了。

五、小結

本文認為，目前所執行的營業稅改增值稅，分別從正面和負面兩個方面影響企業納稅。正面表現為，規避了重復征稅的弊端；而負面則為，創新性產品因市場評價較高，而面臨著所交納增值稅絕對數的增加。在合規的基礎上，企業應在增強市場化運營意識、市場化規則意識，以及市場化責任意識上下工夫。

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