論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

吳保紅

【摘要】改革開(kāi)放三十年，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛躍式發(fā)展，面對(duì)目前經(jīng)濟(jì)審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)早已經(jīng)發(fā)展成為會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)無(wú)法回避的問(wèn)題，在實(shí)踐的審計(jì)當(dāng)中，無(wú)論是在開(kāi)始還是審計(jì)過(guò)程乃至最終的結(jié)束，審計(jì)人員都需要全面的控制好審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上才能讓我國(guó)審計(jì)工作健康有效的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

前兩年金融危機(jī)的爆發(fā)，導(dǎo)致很多的知名大企業(yè)以及投資人血本無(wú)歸，因?yàn)樵谒麄兊馁~務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)了很?chē)?yán)重的造假，最終造成了破產(chǎn)的局面。

所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單明了的解釋就是指：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，但是審計(jì)人員審計(jì)后卻發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)實(shí)生活中是無(wú)論如何也不會(huì)降至為零，全面提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于審計(jì)行業(yè)的發(fā)展以及社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)可持續(xù)性運(yùn)行都是有著十分重要的影響，下文是本人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策的一些淺析。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

之所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生，是因?yàn)槠渲T多因素是多樣化的，不同的審計(jì)工作人員和不同的企業(yè)甚至站在不同的角度，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成所持有的觀點(diǎn)都是不同的，僅目前針對(duì)我國(guó)的審計(jì)行業(yè)其風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)而言之就是某些本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他一些相關(guān)聯(lián)賬戶(hù)的特性所引起的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)全面的針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體的分析，考慮其中比較重要的賬戶(hù)和交易分別產(chǎn)生的影響。其次固有風(fēng)險(xiǎn)本身重要的一個(gè)特點(diǎn)是：它是獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表，本身只有審計(jì)單位的自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的方式以及員工素質(zhì)和品行等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅憑自己的努力來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法實(shí)施的，只能依靠審計(jì)程序，采取措施判斷大概的風(fēng)險(xiǎn)水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正存在原因可以說(shuō)正是由于固有風(fēng)險(xiǎn)的存在。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無(wú)效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大錯(cuò)報(bào)，例如：偶爾因工作人員的粗心或疲勞，控制也可能失效，所以，控制風(fēng)險(xiǎn)絕不可能為零。控制風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。此類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作人員在能力范圍之內(nèi)可以控制的，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度可以確定的情況下，固有和控制這兩者的風(fēng)險(xiǎn)越大，那么可以檢查的風(fēng)險(xiǎn)就越小；固有和控制這兩者的風(fēng)險(xiǎn)越小，那么可以檢查的風(fēng)險(xiǎn)就越大。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度不夠健全和完善

工作中未嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范實(shí)施審計(jì)，審計(jì)復(fù)核不到位，審計(jì)工作考核制度不嚴(yán)密，審計(jì)工作目標(biāo)不明確，加之審計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量要求不高；這些都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)工作外部執(zhí)法環(huán)境的影響

一些單位經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不夠健全，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為普遍，私設(shè)賬外賬和“小金庫(kù)”，人為編造和調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這些財(cái)經(jīng)秩序混亂會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、不合法等問(wèn)題，給審計(jì)結(jié)果的正確性、公正性埋下了隱患，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)營(yíng)頻繁，相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容范圍也越來(lái)越廣。這就對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）法律、法規(guī)不夠健全、完善

隨著國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新情況、新問(wèn)題層出不窮，法律法規(guī)的建設(shè)又相對(duì)滯后，造成審計(jì)中遇到的新問(wèn)題、新情況無(wú)法可依和處理難的問(wèn)題，如果稍有不慎，就會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）改變監(jiān)督檢查方式

監(jiān)督檢查是任何行業(yè)都不能失去的部門(mén)，一旦失去所有的工作都無(wú)法正常的運(yùn)作，作為把關(guān)的審計(jì)行業(yè)也是如此。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員實(shí)施強(qiáng)有力的單獨(dú)監(jiān)管。監(jiān)管部門(mén)要把會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否執(zhí)行最新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體系作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)，查看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在具體實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所有的審計(jì)階段都進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系。

（二）審計(jì)環(huán)境不可忽視

良好的經(jīng)濟(jì)法制等執(zhí)業(yè)環(huán)境是審計(jì)行業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的客觀條件。要凈化審計(jì)環(huán)境必須治理法律環(huán)境，必須修改、補(bǔ)充、完善有關(guān)法律法規(guī)，理順相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，克服審計(jì)中無(wú)法可依或有法難依的問(wèn)題。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以連同監(jiān)管部門(mén)一起，在合作的基礎(chǔ)上，共同建立有助于良好審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生的制度。

（三）提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平和道德意識(shí)

審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)活動(dòng)，審計(jì)人員的職業(yè)水平對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。審計(jì)人員只有不斷地提高自身素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握運(yùn)用新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合能力，使其能夠在復(fù)雜的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題，以審計(jì)人員的高素質(zhì)來(lái)確保審計(jì)工作的高質(zhì)量。

此外，從會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)看，除了提高執(zhí)業(yè)水平之外，更重要的是職業(yè)道德意識(shí)。職業(yè)道德準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中判斷是非對(duì)錯(cuò)的準(zhǔn)繩，同樣也是審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中必須遵守的規(guī)范。

四、總結(jié)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷變化，審計(jì)工作也具有一定的特殊性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就固然會(huì)長(zhǎng)久的存在，真正有效的控制只有不斷的完善經(jīng)濟(jì)法制環(huán)境，全面樹(shù)立審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提高審計(jì)工作的執(zhí)行能力，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)待審計(jì)質(zhì)量，控制降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這樣才能更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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