論審計風險及其防范

吳保紅

【摘要】改革開放三十年，我國社會經濟的飛躍式發展，面對目前經濟審計問題，審計風險早已經發展成為會計師和會計事務無法回避的問題，在實踐的審計當中，無論是在開始還是審計過程乃至最終的結束，審計人員都需要全面的控制好審計的風險，在此基礎上才能讓我國審計工作健康有效的發展。

【關鍵詞】審計風險防范

前兩年金融危機的爆發，導致很多的知名大企業以及投資人血本無歸，因為在他們的賬務數據中發現了很嚴重的造假，最終造成了破產的局面。

所謂的審計風險，簡單明了的解釋就是指：審計人員發現了單位財務報表存在重大錯報或者漏報，但是審計人員審計后卻發表不恰當審計意見的可能性。審計風險在現實生活中是無論如何也不會降至為零，全面提高審計人員的風險意識，對于審計行業的發展以及社會主義經濟市場可持續性運行都是有著十分重要的影響，下文是本人對審計風險和對策的一些淺析。

一、審計風險的構成

之所以審計風險會發生，是因為其諸多因素是多樣化的，不同的審計工作人員和不同的企業甚至站在不同的角度，針對審計風險的構成所持有的觀點都是不同的，僅目前針對我國的審計行業其風險模型是：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

（一）固有風險

固有風險，簡而言之就是某些本身的經濟業務和其他一些相關聯賬戶的特性所引起的風險。

對于固有風險的評估，注冊會計師應全面的針對會計報表進行整體的分析，考慮其中比較重要的賬戶和交易分別產生的影響。其次固有風險本身重要的一個特點是：它是獨立存在于財務報表，本身只有審計單位的自身的特點和經營生產的方式以及員工素質和品行等。注冊會計師僅憑自己的努力來降低固有風險是無法實施的，只能依靠審計程序，采取措施判斷大概的風險水平，審計風險的真正存在原因可以說正是由于固有風險的存在。

（二）控制風險

控制風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯誤或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。有效的內部控制將降低控制風險，而無效的內部控制將增加控制風險。由于內部控制制度不能完全保證防止或發現所有的重大錯報，例如：偶爾因工作人員的粗心或疲勞，控制也可能失效，所以，控制風險絕不可能為零?？刂骑L險必然會影響最終的審計風險。

（三）檢查風險

檢查風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。此類的風險是審計工作人員在能力范圍之內可以控制的，在審計風險程度可以確定的情況下，固有和控制這兩者的風險越大，那么可以檢查的風險就越??；固有和控制這兩者的風險越小，那么可以檢查的風險就越大。

二、審計風險的成因

（一）審計機構內部控制制度不夠健全和完善

工作中未嚴格按照審計規范實施審計，審計復核不到位，審計工作考核制度不嚴密，審計工作目標不明確，加之審計人員政治和業務素質較低，風險意識淡薄，工作責任心不強，對審計工作質量要求不高；這些都可能引發審計風險。

（二）審計工作外部執法環境的影響

一些單位經營者法制觀念淡薄和監督機制不夠健全，會計信息失真的現象較為普遍，私設賬外賬和“小金庫”，人為編造和調整會計數據，這些財經秩序混亂會計信息嚴重失真、財務收支不真實、不合法等問題，給審計結果的正確性、公正性埋下了隱患，導致了審計風險的產生。

（三）審計內容的擴展和審計對象的復雜性

隨著市場經濟的發展，被審計單位的經濟業務日益復雜，經濟事項運營頻繁，相應的審計內容范圍也越來越廣。這就對審計工作提出了更高的要求，同時也增加了審計風險。

（四）法律、法規不夠健全、完善

隨著國家政治、經濟政策的不斷調整、變化和發展，各種新情況、新問題層出不窮，法律法規的建設又相對滯后，造成審計中遇到的新問題、新情況無法可依和處理難的問題，如果稍有不慎，就會帶來審計風險。

三、審計風險的防范措施

（一）改變監督檢查方式

監督檢查是任何行業都不能失去的部門，一旦失去所有的工作都無法正常的運作，作為把關的審計行業也是如此。監管部門應該加強審計行業的監管委員會，對審計機構和審計人員實施強有力的單獨監管。監管部門要把會計師事務所是否執行最新的審計風險準則體系作為監督檢查的重點，查看注冊會計師是否在具體實施審計過程中所有的審計階段都進行了風險評估程序，有沒有嚴格執行注冊會計師職業規范體系。

（二）審計環境不可忽視

良好的經濟法制等執業環境是審計行業賴以生存和發展的客觀條件。要凈化審計環境必須治理法律環境，必須修改、補充、完善有關法律法規，理順相關法律法規的關系，克服審計中無法可依或有法難依的問題。此外，審計機構可以連同監管部門一起，在合作的基礎上，共同建立有助于良好審計環境產生的制度。

（三）提高審計人員的執業水平和道德意識

審計是一項技術性很強的職業活動，審計人員的職業水平對審計質量起著關鍵作用。審計人員只有不斷地提高自身素質，不斷學習和掌握運用新知識、新技能和新法規，培養審計人員的綜合能力，使其能夠在復雜的環境中發現問題、處理問題，以審計人員的高素質來確保審計工作的高質量。

此外，從會計事務所和注冊會計師的角度來看，除了提高執業水平之外，更重要的是職業道德意識。職業道德準則是注冊會計師在審計工作中判斷是非對錯的準繩，同樣也是審計人員在審計業務中必須遵守的規范。

四、總結

社會經濟不斷變化，審計工作也具有一定的特殊性，審計風險也就固然會長久的存在，真正有效的控制只有不斷的完善經濟法制環境，全面樹立審計人員的風險意識，不斷提高審計工作的執行能力，認真負責的對待審計質量，控制降低審計風險問題，這樣才能更好地防范審計風險。

參考文獻

[1]白富民.論審計的風險及其防范措施[J].新西部(下旬.理論版).2011(09)

[2]牛海英.審計風險及其防范[J].經濟.2011(09)

[3]張秋榮.淺議審計風險及其防范[J].西部財會.2011(07)