20世紀西方會計思想演進研究初綱

【摘要】 20世紀會計理論與實務的快速發展，除了因會計環境不斷變化對其產生的影響之外，西方會計思想的不斷演進也是一個重要因素。研究20世紀會計思想發展與演進規律，具有重要的學術價值與現實意義，而對于不同會計名家學術貢獻的系統研究，則是其最重要的基礎性工作之一。

【關鍵詞】 20世紀；西方；會計思想；會計名家；傳略

人類社會發展與演進過程中的無數史實已經充分表明，會計是經濟管理的一個重要組成部分，辦經濟離不開，經濟越發展，會計越重要。早在140多年前，馬克思就在其宏篇巨著《資本論》第二卷中就曾明確地談到了會計對社會經濟發展的重要價值：“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產，比對手工業和農民的分散生產更為必要，對公有生產，比對資本主義生產更為必要。” 可見，隨著會計在社會經濟發展中的作用日甚，對于20世紀西方會計及其思想發展研究具重要的學術價值與現實意義，而對不同會計名家學術貢獻的系統研究更具學術意義。本文擬圍繞此主題談初步的研究構思。

一、國內外同類研究現狀述評

（一）國外學者有關會計發展史與會計名家的研究

國外學者對西方會計及其思想發展的研究始于20世紀初期，近百年來碩果累累。影響較大的文獻主要有：Woolf（1912）扼要研究了古希臘、古羅馬的會計與近代簿記學起源與發展，以及近代審計與會計職業的發生與發展；Littleton（1933）對1900年前會計發展的研究成果，系對會計發展史系統研究的奠基之作；Garner（1954）對1925年以前的成本會計的發展進行了專門研究；Chatfield（1974）則對西方會計思想的發展進行了專題研究，并對會計思想的發展進行了科學分期；Have（1976）則對以意大利為代表的大陸會計發展的重大事件進行了全面的梳理與總結； Yamey（1982）對全球會計發展進行的區域式研究成果影響很大；黑澤清（1982）全面研究了日本會計的發展特點；Соколов（1985）對20世紀80年代以前歐洲以及前蘇聯會計的發展進行了深入研究；Previst（1979，1998）最早從文化影響視角對美國會計發展及其演變規律的研究，以及Zeff（2005）對美國一般公認會計原則（GAAP）七十年（1932—2004年）發展所進行的全景式研究，其研究結論對經濟全球化環境下會計的國際趨同均具重要指導作用。

西方會計界對于會計名家的專門研究始于20世紀50年代。目前，已經有兩個國家建立了會計名人堂。1950年，為了表彰人類社會進入20世紀后對世界會計事業發展做出了杰出貢獻的會計大師們，美國俄亥俄州州立大學（Ohio State University）在時任會計系任主任、著名會計學家赫爾曼·克林頓·米勒（Hermann Clinton Miller） 教授的積極倡導下，正式建立了“美國會計名人堂”（Accounting Hall of Fame）。該堂設立六十多年來，經過科學的評選程序，先后有88位對美國及世界會計理論與實務發展做出了重要貢獻的會計學家入堂供世人觀瞻，其中既有著名的會計教育家和會計思想家，也有政府管理機構的會計官員，更有譽滿全球的會計職業組織領導人，還有國際著名會計公司的創建者和對其發展做出了杰出貢獻的注冊會計師。2010年10月，澳大利亞會計名人堂（Australian Accounting Hall of Fame）也在墨爾本大學正式建立，首批共有五位會計先驅入選。1976年，俄亥俄州立大學的Burns和Coffman曾著有《會計名人堂的36位會計大師》（The Accounting Hall of Fame: Profiles of Thirty-Six Members）一書，對1950—1976年間入選的36位會計大師學術生平與貢獻做了綜合性介紹，但此后并未見有新版的這種專題研究文獻問世。

（二）國內學者有關會計發展史與會計名家的研究

我國會計界對于會計及其思想發展的研究，肇始于20世紀30年代。中國立信會計事業的創始人、被譽為“現代中國會計之父”的潘序倫先生，就曾于1933年在其主辦《立信會計季刊》第2卷上撰寫專文，系統闡述了人類會計發展歷程的基本線索。更多的綜合性研究則是在20世紀70年代末改革開放以后，隨著1980年中國會計學會成立，以及會計理論研究內容的不斷深化與細化，會計及其思想發展的研究即一直是中國會計界的重要課題之一，三十多年來，已經取得了在國內外學術界有著重要影響的兩大類學術成果。

第一類，是有關中外會計及其思想發展史的研究成果。著名會計史學家郭道揚教授（1984）在開創性地提出系統研究會計發展史綱要基礎之上，全面梳理了中國會計發展的歷史進程與規律（郭道揚，1982，1988），并率領其學術團隊對會計的起源與發展、會計法制建設、單式簿記演進、復式簿記演進、現代會計發展和會計思想發展六個方面進行了專題研究（郭道揚，1998），爾后又站在歷史、現實與未來三個不同的角度，對會計起源、會計組織部門產生與發展、會計法律制度、單式簿記和復式簿記發展演變規律進行了深層次的剖析與高屋建瓴的總結，在學術界產生了重要的影響（郭道揚，2004，2008），特別是其在世紀之交時對20世紀人類會計發展的系統回顧與分類總結，更是對推進會計理論研究與會計實務發展起到了重要的學術先導作用（郭道揚，2009）。圍繞這一主題其他影響較大的成果主要有：王建忠（2003，2007）曾對中外原始社會、奴隸社會、封建社會、中國的半封建半殖民地社會、國外資本主義社會、新中國和外國的社會主義社會等不同社會形態與社會制度下的會計發展進行了綱要式研究；趙友良（1994，1996）系統研究了中國古代與近代的會計審計發展成果；劉常青（2005）與韓東京（2009）系統研究了中國會計思想的發展軌跡；宋麗智（2009）專門研究了中華民國時期的會計思想；楊時展（1994）和陳信元等（1999）則系統研究了新中國的會計制度發展與會計思想演進問題；查道林（2005）專門研究了商品經濟發展與中外會計演進的關系；李國運（2007）專門研究了資本市場與中外會計演進的關系；康均（2006）則專門研究了中外產權會計的發展歷史。

第二類，是有關中外會計史比較研究的成果。圍繞這一主題影響較大的研究成果主要有：文碩（1987）在國內較早全景式地研究了文明古國、中世紀和近代會計的發展脈絡，并從國家、民間與內部審計三個板塊勾畫了審計發展歷史，以及其與會計發展相輔相成的關系規律（文碩，1996）；楊宗昌等（1992）研究了西方會計發展的主要線索；李孝林等（1996，

2007）則從古代會計核算方法和古代會計控制兩個技術側面對中外會計進行了全面的比較研究；張連起（2006）更是以獨特的人文視角對中外會計發展相關事件進行了比較研究與評述。

（三）國內外研究現狀簡要評析

綜觀上述中外會計史學方面的研究成果可見，不論是縱向研究，還是橫向研究，抑或是縱橫交錯式的研究，其主要方式均是從不同側面梳理并總結會計及其思想發展的過程與規律。但在其以不同方式所體現的研究成果中，卻總是將會計發展階段、發展特點、歷史人物、重要文獻、學術觀點、學術組織、學術媒體、準則規范和重大事件等因素的分析與論述聯系在一起，而對影響會計及其思想發展各項因素具體內容的專題性研究成果，在總體上關注不夠，故而此類成果還極為缺乏。

因此，在我國會計史研究已經形成豐碩的綜合性研究成果的基礎之上，將其研究對象與內容向不同因素的專題系統研究層面（如會計名家、會計名著等）拓展，并分別厘清不同專題的具體內容，以及其發展與演進的脈絡和規律，具有重要的學術價值。由此可見，通過對20世紀西方會計名家的專題性系統研究，并在此基礎之上，形成一本專門論著《西方會計名家傳略》，具有重要的會計理論學術價值。

二、研究基礎與研究思路的構思

（一）研究西方會計名家的已有基礎

近十年來，筆者一直致力于會計發展史領域里專題問題的多角度研究，不僅從多個渠道廣泛收集了豐富的中外研究資料，且已有部分階段性成果相繼問世：2004年1月，主編并由中國財政經濟出版社出版的《西方會計名著導讀》一書，重點是對當時影響較大且已經譯為中文的22部西方會計名著的作者與每一名著的重要學術觀點進行了全面梳理與歸集性研究，并輔以對其學術貢獻的評析，該書出版后受到學界廣泛關注，國內眾多財經高校均將其列為會計學專業博士、碩士研究生在校期間必須閱讀的重要文獻之一；2005—2006年間，在中文會計類核心期刊《財會月刊》上開設“西方會計名著導讀”專欄將其核心內容予以連載；2008—2010年間，在中文會計類核心期刊《會計之友》上開設“西方會計名家掠影”專欄，連載了評介1950—1976年間入選“美國會計名人堂”的會計大師們學術生平與學術貢獻的36篇系列論文；2011年1月開始，在《財會學習》雜志上開設了“西方會計名家·名師”專欄，計劃用5年左右的時間，對入選 “美國會計名人堂”和“澳大利亞會計名人堂”的會計大師的學術業績做系統介紹；2012年開始，在中文會計類核心期刊《財會通訊》上開設專欄，對尚未入選會計名人堂的其他會計名家的學術生平與學術貢獻向國內讀者做系統評介。為了完成這一浩繁的工程，筆者先后組織2000—2009級共10屆200多名碩士研究生、2004—2009級共5屆近百名博士研究生，以及20多名青年教師參與了這一工作，共搜集了3 500多份電子與文本文件，還搜集了不同會計名家在不同時期的珍貴歷史照片300多幅。上述研究素材與資料的積累，為《西方會計名家傳略》研究與寫作工作的全面實施打下了重要基礎。

（二）研究西方會計名家的基本思路與方法

該書的基本目標，就是進行會計思想史研究的一個分支問題——20世紀西方會計名家的專題研究，擬全面、深入、系統地研究他們的學術生平，研究他們對20世紀會計理論與實務發展產生的重要影響與學術貢獻，從而編纂一部有關20世紀西方會計思想演進研究的著作——《西方會計名家傳略》的著作，該書的基本研究思路如下：

第一，在以不同方式廣泛征求國內外會計專家意見的基礎之上，確定收入本書的會計名家人選。本書共收入了目前會計學界公認對20世紀會計理論與實務發展具有突出貢獻且有重大影響的120余位西方會計名家。這些會計名家，可分為兩大部分：第一部分，是已經入選美國會計名人堂和澳大利亞會計名人堂的全球93位會計名人；第二部分則為30多位其他會計名人，即其盡管暫時未入選會計名人堂，但其或者已有重要學術著作傳世、或者在會計科學某一領域有突出成就、或者是某一文獻在學界有著重要影響，或者是對會計理論和會計實務發展有某一方面的重要貢獻。

第二，對每位入選的西方會計名家，按人分別編寫傳記。每位會計名的傳記，重點撰著五個方面的內容：一是個人簡要生平；二是其對20世紀會計理論與實務發展的主要貢獻；三是其主要論著簡介與評析；四是其多角度的珍貴照片等檔案資料；五是主要參考文獻，以加強資料之間的相互鏈接。

第三，匯聚個人小傳，編纂成書。即在完成每位入選的西方會計名家個人小傳的基礎之上，完成20世紀西方會計思想演進研究系列之一 ——《西方會計名家傳略》的編撰與出版工作。

自2001年開始，筆者即開始編纂本書的資料搜集與整理工作，并按照所制定的研究方案分步組織實施，其基本步驟與方法如下：

第一，廣泛搜集素材。2001—2005年間，通過各種渠道廣泛搜集了20世紀以來有關西方會計名家的外文資料，包括其不同版本的生平簡介、論著簡介、書評，以及其發表的論文與論著原文，所搜集的文件總量達到3 500多份。

第二，全面編譯資料。2004—2007年間，組織力量在對入選本書會計名家的外文生平資料與學術文獻進行全面梳理、整理與甄別后，再將外文翻譯成中文，然后進行編譯。

第三，逐一校訂信息。2006—2008年間，組織院內外英文基礎好的青年教師，對所編譯材料中的關鍵信息逐一校訂，對于部分有疑慮的內容，我們還委托我院外派到美國、日本、澳大利亞、德國、比利時和英國等國訪問學習的青年老師們，將譯稿帶到入選者所在學校甚至是其曾經工作過院系查找原始資料進行校訂。

第四，撰寫名家小傳。2006—2009年間，組織專門力量對每位入選本書的會計名家，均整理出一篇10 000字左右的學術小傳，一般情況下為一人負責一名會計名家小傳的編著工作。

第五，精細勘校書稿。2009年后，對所完成的每位會計名家小傳初稿，均安排兩人以上分頭進行勘校后，再由專人對全部資料逐一校訂，然后整理成書。

三、研究成果的學術價值與理論創新

筆者認為，20世紀西方會計思想演進研究系列之一——《西方會計名家傳略》一書若能完成，其學術價值與理論創新主要體現在以下四個方面：

（一）具有會計理論研究參考的重要學術價值

不論做任何研究，全面了解其思想發展與演變歷史是極為重要的，但思想的發展與演變又是由不同時期、不同國家著名學者的重要文獻所體現出來的，會計理論研究概莫能外。因此，需要設專題系統的來研究20世紀西方會計名家及其學術思想與學術貢獻。由于該書涉及的知識面廣泛，待全部書稿完成并出版后，即可為我國會計專業研究生、不同學校會計專業教師與科研工作者提供一本相對專業化、且較全面的會計理論學習參考文獻，對于他們研討會計專業理論問題，特別是研究20世紀會計理論與會計思想發展方面的問題，更是提供了一套寶貴的系統參考資料。因而，其具有重要的會計理論與會計思想研究的學術參考價值。

（二）屬于會計思想史開拓性研究的基礎工程之一

目前入選本書的會計名家，其區域范圍主要涉及到美國、英國、加拿大、澳大利亞、荷蘭、德國和日本等主要發達國家，這些名家的研究領域主要涉及會計史、規范會計理論、實證會計理論、財務報告理論、國際會計理論、管理會計理論、和審計理論等多個方面。入選的名家主要系以美國會計名人堂和澳大利亞會計名人堂已經評選的結果為依據，故其具有一定的權威性。還因其廣泛的選題范圍前所未有，所涉及人物的代表性強，因而，完成后的該書即屬于會計思想史開拓性研究的一項重要基礎工程。

（三）屬于填補國內會計理論研究與出版方面空白的一項工作

據筆者掌握的信息，目前國外會計專業圖書市場上尚無此類書籍問世。而在國內圖書市場上，雖然已經相繼有西方經濟學家、西方教育學家和西方歷史學家等評傳性論著出版，可并沒有系統研究西方會計學家的評傳類書籍。因此，該書若能出版，不僅可填補國內已經相當繁榮的會計專業圖書出版市場上的一個空白，還有可能會被介紹到境外會計理論學術界傳播與運用。

（四）具有拓展會計理論專題研究具有示范效應

完成后的20世紀西方會計思想演進研究之一的《西方會計名家傳略》，既是一本會計名家的學術傳記，也是一本重要的會計理論研究工具書。通過本書所提供的相關學術信息與研究線索，相信對其他有興趣的研究者多角度、多層次地分專題深入研究20世紀西方會計名著、西方會計規范、西方會計組織和西方會計期刊等學術發展影響因素，會起到一定的學術示范作用。

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