集團(tuán)公司稅收籌劃問題研究

湛愛紅

【摘要】本文對(duì)集團(tuán)公司稅收籌劃中的實(shí)際情況進(jìn)行了分析研究，闡述了目前我國(guó)集團(tuán)公司稅收籌劃存在的問題,對(duì)這些問題和影響提出了集團(tuán)公司稅收籌劃的具體方法。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司稅收籌劃問題具體方法

稅收籌劃指“納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益”。集團(tuán)公司是由多個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體組成，他們?cè)诋a(chǎn)權(quán)關(guān)系、契約等力量的作用下聯(lián)結(jié)成一個(gè)集團(tuán)。

一、集團(tuán)公司稅收籌劃的內(nèi)涵與意義

集團(tuán)公司稅收籌劃的內(nèi)涵可以概括為，集團(tuán)公司在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種方案可供選擇時(shí)，通過對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，以集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān)最低或稅收利益最大化為目的的經(jīng)濟(jì)行為。集團(tuán)公司稅收籌劃是使集團(tuán)公司利益最大化的重要途徑、是其經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力、是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證、稅收籌劃作為一種合法行為，對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展有著積極作用。

二、目前我國(guó)集團(tuán)公司稅收籌劃存在的問題

從我國(guó)目前稅收籌劃進(jìn)展的情況來(lái)看，雖然稅收籌劃已經(jīng)引起了各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，然而稅收籌劃在實(shí)踐中并未廣泛開展，集團(tuán)公司的稅收籌劃還處于一種有行無(wú)市的狀態(tài)。那么，到底是什么制約了稅收籌劃在實(shí)踐中的進(jìn)一步發(fā)展呢，主要有：稅收籌劃主體不明確、對(duì)稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度不夠、對(duì)相關(guān)法律法規(guī)掌握程度不夠。

三、集團(tuán)公司稅收籌劃的具體方法

（一）合并、兼并收購(gòu)虧損企業(yè)

通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組,而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。比如在合并收購(gòu)的過程中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換支付方式既可以是現(xiàn)金支付，也可以是其他方式支付。利潤(rùn)高的企業(yè)通過合并有累計(jì)虧損的企業(yè)，可以將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)以沖抵虧損，從而使企業(yè)的稅負(fù)降低。

（二）分立或組建企業(yè)

集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。企業(yè)分立中的稅收籌劃主要體現(xiàn)在:一是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額以下的優(yōu)惠稅率。將一個(gè)適用高稅率的企業(yè)分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，可以使其所得稅稅負(fù)大大降低。二是可以把企業(yè)的高新技術(shù)項(xiàng)目分立出來(lái)，將其注冊(cè)在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，在享受減免稅期間將大大降低所得稅的稅負(fù)，并且可以長(zhǎng)期享受低稅率的優(yōu)惠。

（三）組織結(jié)構(gòu)調(diào)整或戰(zhàn)略重組

在一個(gè)擁有多個(gè)子公司的集團(tuán)公司內(nèi)部，若并存多個(gè)盈利、多個(gè)虧損子公司，勢(shì)必造成虧損無(wú)法彌補(bǔ)盈利多繳所得稅的現(xiàn)象。可對(duì)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將子公司解散，組成分公司，從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。又或者集團(tuán)內(nèi)部有少量的子公司長(zhǎng)期虧損，多數(shù)子公司又長(zhǎng)期盈利，可將虧損公司與盈利公司重組合并，實(shí)現(xiàn)合并納稅。

（四）通過集團(tuán)公司間相互借款進(jìn)行稅收籌劃

這種使用債權(quán)債務(wù)進(jìn)行稅收籌劃又分兩種情形：一是集團(tuán)內(nèi)部盈虧企業(yè)間相互借款。可以由集團(tuán)公司內(nèi)部高盈利企業(yè)在發(fā)展過程中向虧損企業(yè)借款，向虧損企業(yè)支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業(yè)向盈利企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至利率為0。二是集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)間相互借款。可以由集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率高的企業(yè)向所得稅稅率低的企業(yè)借款。反之，如果企業(yè)所得稅稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至為0。

（五）通過對(duì)子公司的投資方式進(jìn)行稅收籌劃

集團(tuán)公司要進(jìn)行這方面的稅務(wù)籌劃必須對(duì)整個(gè)集團(tuán)的資金調(diào)動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，還必須符合國(guó)家法律的有關(guān)規(guī)定。如我國(guó)稅法規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)借款不能超過同期銀行貸款利息標(biāo)準(zhǔn)，超過部分在所得稅前不能扣除；集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部企業(yè)間借款超過本企業(yè)注冊(cè)資本50%以上的部分，其發(fā)生的借款利息不得在所得稅前扣除。集團(tuán)企業(yè)投資新的全資子公司時(shí)，可以將投資分為兩部分，一部分作為股權(quán)投資，另一部分作債權(quán)投資，具體比例可以采用股權(quán)投資2/3，債權(quán)1/3，使全部債權(quán)不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。以利息形式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移,使集團(tuán)公司的整體稅負(fù)降低。

（六）利用集團(tuán)內(nèi)債務(wù)重組轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)讓步條款的債務(wù)重組，通過盈利企業(yè)將大量利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給虧損企業(yè)，減輕集團(tuán)公司的稅負(fù)。要注意，采用這種方法的前提是必須經(jīng)法院裁決同意或全體債權(quán)人同意。由于債務(wù)重組往往數(shù)額巨大，可給企業(yè)帶來(lái)巨大的節(jié)稅利益，所以企業(yè)應(yīng)積極推動(dòng)，創(chuàng)造條件。

（七）互惠定價(jià)籌劃策略

互惠定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)移定價(jià)，是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。互惠定價(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。

（八）合理選擇會(huì)計(jì)政策

主要是：（1）企業(yè)為減少增值稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)做到：①減少?gòu)男∫?guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物。②企業(yè)進(jìn)、銷貨物要保持基本平衡，避免當(dāng)月銷貨過多而進(jìn)貨較少。③企業(yè)購(gòu)買工具、器具時(shí)，盡可能作低值易耗品核算與管理，以增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。（2）企業(yè)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)按以下會(huì)計(jì)政策選擇：①按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理確定收入總額。②完整計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。（3）利用折舊年限進(jìn)行納稅籌劃。①適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限進(jìn)行避稅。②縮短折舊年限產(chǎn)生的時(shí)間差進(jìn)行的策劃。對(duì)企業(yè)緩解資金供需矛盾是有好處的。

（九）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無(wú)關(guān)，只是利用商品購(gòu)銷過程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國(guó)家利益，也不構(gòu)成違法行為”。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到集團(tuán)公司的普遍青睞。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。

四、稅收籌劃的收益與成本分析

就上面所談到的九種稅收籌劃的方法而言，每一種方法都有自己特定的籌劃收益。但我們不能忽視的是每一種方法所需要付出的成本以及它在使用方面的限制。總之，集團(tuán)公司在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，一定要事先評(píng)估或預(yù)測(cè)該種方法所需要付出的成本和能夠獲得的收益，在獲得的收益大于付出的成本時(shí)，稅收籌劃才有進(jìn)行的必要，否則只會(huì)得不償失。