年終一次獎金個人所得稅敏感區間及納稅籌劃

葉超 于洛

【摘要】 隨著高校教師待遇的提高，國家稅務總局把高校教師個人所得稅作為重點監控對象。在稅法允許的范圍內，為了減輕教職工稅負，筆者結合高校教師年終獎發放特點，利用單位工資薪酬基礎數據，對年終獎個人所得稅進行多次測算。并提出了稅收籌劃思路及方法：年終獎發放存在六個敏感區間，相關部門在實際運作中應回避這六個區間；在稅法允許的范圍內，年收入一定的條件下，合理設計月工資和年終獎構成，旨在降低教職工稅負，實現教職工收益最大化。

【關鍵詞】 年終一次獎金；個人所得稅；納稅籌劃

自從2005年1月國家稅務總局出臺《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發［2005］9號）以后，全年一次獎金（以下簡稱年終獎）個人所得稅計算辦法一直都是在爭論中計征，在計征中爭論。究其原因主要是年終獎納稅存在敏感區間，在該區間內多發一元獎金可能要多繳上百甚至上千元的個人所得稅。本文試圖在稅法允許的條件下，將年終獎發放避開敏感區間，以達到提高高校教師實際收入的目的。

一、高校教師年終獎個人所得稅納稅籌劃的內涵

高校教師年終獎個人所得稅納稅籌劃是指學校人事部門或財務部門在不違背相關法律和準則的前提下，借助年終獎的優惠政策，從眾多納稅方案中選擇有助于減輕或減緩稅負的方案，目的是實現高校教師收益最大化。納稅籌劃是納稅人的一項合法權利，具有綜合性、目的性、預期性、籌劃性、專業性等特點。

二、納稅籌劃思路

（一）高校教師薪資發放特點

目前，大部分高校教師薪資主要由基本工資、各項津補貼、各項獎勵、課時費及年終獎組成，其中月收入包括崗位工資、薪級工資、保留金補貼、住房補貼、教齡補貼、班主任補貼、校內津貼、監考費、評審費；而年終獎主要依據教師的職稱、職務、課時數、指導畢業設計的工作量、帶研究生的數量以及科研工作量來確定。有的高校將課時費平均到每月發放，有的高校將課時費、科研及教學成果等各項獎勵與12月工資一并發放，有的高校將課時費、科研及教學獎勵與年終獎一起發放。由于高校一年有兩個假期，并且每學期課時都有所變化等特點，引起高校教師每月工資變化較大。

（二）年終獎個人所得稅特點

從2011年9月1日起我國稅務部門開始執行的七級超額累進稅率表看出，相關部門采用超額累進稅率對工資薪金所得征收個人所得稅，也即是納稅人收入越高，對應的稅率越高，最終會導致稅負越重；而年終獎采用的是全額累進稅率，在課稅對象級距的分界點附近，稅負不合理，存在一個“多發不如少發”的敏感區間。

（三）高校教師年終獎個稅籌劃思路

基于以上分析，結合高校教師每月工資起伏較大，年終獎個人所得稅納稅籌劃思路是：一方面通過建立臨界點模型，找出敏感區間，在實際操作中盡量避開該區間，另一方面在年總收入一定的情況下，以降低稅負為宗旨合理分配月工資和年終獎。如果將課時費、科研及各項獎勵和年終獎一并發放，應避開敏感區間，合理設計年終獎與月工資發放方案，減輕教職工稅負。

三、年終獎個人所得稅計算辦法

相關文件規定納稅人取得的年終獎應單獨作為一個月的工資、薪金所得進行納稅，在一個納稅年度內，每一個納稅人，該計算辦法只能用一次。

1.如果納稅人年終獎發放當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額（3 500元），應當將年終獎減除“納稅人當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12，根據得出的商來確定稅率和速算扣除數。

應納稅額={納稅人當月取得的年終獎-（當月工資薪金所得-3 500）}×適用稅率-速算扣除數

2.如果納稅人年終獎發放當月工資薪金所得高于稅法規定的費用扣除額（3 500元），應將年終獎除以12，依據得出的商確定使用稅率和速算扣除數。

應納稅額=納稅人當月取的年終獎×適用稅率-速算扣除數

四、高校教師年終獎個人所得稅納稅籌劃

（一）臨界點模型的提出

在理想狀態下，隨著年終獎發放金額的增加，所適用的稅率檔次也會提升，進而繳納的個人所得稅也會增多，稅后收入也隨之增加，總而言之稅后收入與年終獎金額呈正相關關系。然而，在現行稅法下由于稅收級距的影響，出現年終獎增加稅后所得反而減少的現象，也即是多發不如少發。根據以上分析，提出以下假設。

假設1：年終獎（18 000+X1）的稅后收入小于年終獎18 000的稅后收入

18 000+ X1-［（18 000+ X1）×10%-105］≤18 000-18 000×3%，即X1≤1 283.33，所以年終獎在（18 000，19 283.33）區間會出現年終獎多發，稅后收入反而減少。

假設2：年終獎（54 000+X2）的稅后收入小于年終獎54 000的稅后收入

54 000+ X2-［（54 000+ X2） ×20%-555］≤54 000-（54 000×10%

-105）即X2≤6 187.5，所以年終獎在（54 000，60 187.5）區間不合算。

依次類推得出臨界點模型：臨界點=（上級高點稅后收入-本級速算扣除數）/（1-本級稅率）

（二）敏感區間分析

根據現行稅率表和模型一，年終獎個人所得稅臨界點及敏感區間如表1所示。

例如：張教師（扣除三金后月工資3 500元）年終獎為18 012元，適用稅率為10%，年終獎應繳個人所得稅為1 696.2元（18012×10%-105）。而李老師（扣除三金后月工資3 500元）年終獎為18 000元，適用稅率為3%，年終獎應繳個人所得稅為540元（18 000×3%-0）。由此可見，多發12元獎金，個人所得稅卻多繳1156.2元，稅后實際收入反而減少1 144.2元。不難發現在每個臨界點附近都有多發不如少發的現象，為了提高高校教師的實際收入水平，建議有關部門在發放年終獎時應盡量避開（18 000，19 283.33］、（54 000，60 187.5］、（108 000，114 600］、（420 000，447 500］、（660 000，706 538.46］、（960 000，1 120 000］ 六個區間。如果年終獎金額處于以上六個敏感區間任一區間時，建議有關部門按敏感區間低點金額發放獎金，將其他部分加計到工資或以福利的形式發放。

（三）合理設計年終獎發放金額

在高校教師年收入相同的情況下，要使稅負最小，除了發放年終獎要避開以上敏感區間外，還要對月工資和年終獎的構成進行事先籌劃，以達到月工資和年終獎最大享受低稅率的目的。在年收入一定情況下，月工資和年終獎此消彼長。如果月工資設計的過高，則適用稅率檔次提高，反而失去將工資轉化為年終獎適用低稅率的機會；與之相反，如果年終獎設計的過高，同樣失去將年終獎轉化為月工資適用低稅率的機會，增加稅負。

為了減輕稅負，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎，旨在降低高校教師月工資和年終獎適用稅率。因此，本文提出高校教師年終獎和月工資分配思路：若年終獎適用稅率低于工資薪金所得適用稅率時，在年終獎的適用稅率檔次不提升的前提下，應盡量將收入放到年終獎中。若年終獎適用稅率高于月工資薪金所得適用稅率時，則盡可能將年終獎金分攤到月工資中。鑒于以上思路，按照現行的高校薪酬管理體系，結合數學知識，借助EXCEL軟件，本文提出了高校教師工資和年終獎分配表，如表2所示。

高校作為事業單位，很少涉及到應稅項目，缺乏納稅籌劃意識。然而作為一名高校財務人員，在稅法允許的條件下，有能力也有義務保護高校教職工切身利益。通過本文研究得出高校年終獎發放金額應避開敏感區間，合理分配月工資和年終獎的納稅籌劃辦法；并將研究結論運用于實際，最終降低人工成本，為高校教師爭取最大利益，提高高校教師教學、科研的積極性，促進高校教育事業又好又快發展。

【參考文獻】

［1］ 國家稅務總局.關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知［S］2005.

［2］ 靳光玫，陳原.淺析高校個人所得稅納稅籌劃——以某地方高校為例［J］.會計之友，2011（23）：99-100。