淺析我國出口退稅政策的調整

[摘 要] 在中國，出口退稅一直被作為一種宏觀政策“杠桿”在使用。為了實現特定的政策目標，政策調整非常頻繁。文章介紹了我國出口退稅政策的發展歷程和出口退稅的主要方式，分析了我國出口退稅政策的積極作用與不利影響，并對近期紡織品出口退稅率的上調進行了分析與討論，從企業長期經營的角度，提出了應對出口退稅政策調整的幾點建議。

[關鍵詞] 出口退稅 出口退稅率 紡織品服裝

出口退稅是指一國政府或地區對其出口到國際市場上的商品免征、退還其國內流轉稅(主要指商品生產、流轉過程中征收的增值稅、消費稅等)，確保其本國或地區的出口商品以不含稅價格進入國際市場競爭，使得進入國際市場的商品具有平等競爭力。這也是我們一般認為的退稅，即外貿企業所享受的一種退稅政策。

一、我國出口退稅政策概述

1.發展歷程

我國從1985年開始實行出口退稅政策，當時沒有實行增殖稅，一直到1993年退稅率為11.2%。從1994年我國財稅體制改革，引入17%的增殖稅制度以后，退稅率根據國家經濟大發展需要已經做了多次調整。

1996年，由于財政原因，中國政府將退稅率分別降為3%、6%和9%。1997年開始的亞洲經濟危機造成中國出口的大幅度下降，政府從1998年開始逐漸將出口退稅率調高，出口商品的綜合退稅率由原來的6%提高到15%。2002年對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物出口退稅全面實行“免、抵、退”稅辦法。2003年由于經濟局部過熱，出口欠稅嚴重，政府將出口退稅率由15.5%調整到12.51%。2003年10月，中央對出口退稅政策又進行了一次結構性調整，財政部、國家稅務總局《關于調整出口退稅率的通知》正式出臺。

2007年，國家再次出臺政策調整出口退稅率，平均降幅在3%～5%。這次出口退稅政策調整的主要特點是：涉及面廣，調整幅度大。共涉及2831項商品，約占海關稅則中全部商品總數的37%。主要內容包括三個方面：一是取消了553項“高耗能、高污染、資源性”產品的出口退稅；二是降低了2268項容易引起貿易摩擦的商品的出口退稅率；三是將10項商品的出口退稅改為出口免稅政策。本次政策調整沒有設置過渡期，而是將調整的政策內容提前一定時間對社會公布，以使企業有提前準備的時間。

2.出口退稅的主要方式

目前我國出口退稅方式主要分為四種類型：

第一種是不免稅不退稅，這主要針對稅法限制或禁止出口的貨物，包括原油、糖、天然牛黃、麝香、白銀等。

第二種是免稅不退稅，主要適用于來料加工復出口的貨物和列入免稅項目的貨物。

第三種是先征后退，是指貨物在出口前，應照章繳納從原材料到產成品銷售各個環節的增值稅和生產環節的消費稅，待貨物報關出口后，憑出口報關單等憑證，按月向稅務部門辦理退還已納稅款。這適用于外貿企業收購貨物出口或外貿企業代理出口貨物。

第四種是“免、抵、退”，適用這類政策的是有出口經營權的各類生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口貨物。

由此可見，第三和第四種類型是退（免）稅的重點，對象是外貿企業和具有出口經營權的生產企業，征收的范圍包括增值稅和消費稅，退稅的范圍就生產型企業而言，以增值稅為主；就外貿企業而言，則包括消費稅和增值稅。

二、出口退稅政策調整的影響

目前我國出口退稅的調整仍然以下調為主旋律，抑制低價出口和貿易順差的意圖較為明顯。

1.積極作用

(1)調整出口退稅政策有利于促進貿易增長方式的轉變。出口退稅是調節產業結構的重要手段，調整出口退稅有利于緩解我國外貿順差過大帶來的突出矛盾。通過退稅機制的調整，可以貫徹國家的產業政策，推動產業結構調整，有利于優化出口商品結構，增強企業的國際競爭力，對于減少貿易摩擦、促進外貿增長方式的轉變和進出口貿易的平衡會起到積極作用，對于促進國家整體經濟平穩健康發展具有重要的作用。比如鼓勵IT產品、裝備制造等高附加值產品出口，實行全部退稅；對于服裝紡織品這類低附加值產品，通過逐步減少退稅，促使其產業升級；而資源類的產品，不鼓勵出口，所以會逐步取消退稅。

(2)調整出口退稅政策有利于保護環境和資源。出口退稅是國家保護資源和保護環境的重要手段。在過去幾十年，中國經濟以年均9.4%的速度增長，至2004年人均GDP超過1000美元，標志著中國開始進入工業化的起飛階段。但是，粗放型經濟增長方式與中國的基本國情嚴重背離，這樣的經濟增長不可能持續。一方面，十幾億人口是中國的基本國情，要順利解決巨大的勞動力就業問題，特別是解決數億農村剩余勞動力的就業，未來15年至20年，中國必須保持超過7%的增長速度；另一方面，面臨著嚴峻和緊迫的資源“瓶頸”性約束和生態環境壓力。顯然，傳統的經濟增長方式已經走到盡頭，而必須注重全面協調可持續發展。從最近幾年我國的招商引資情況可以發現，東部由于受國家宏觀調控和資源環境限制，一些高耗能、高污染、資源性項目投資西部的積極性較高。而通過調整出口退稅政策，可以抑制“高耗能、高污染、資源性”產品的出口，在一定程度上擠壓這些行業的凈利潤空間，降低資金投向這些行業的積極性，從而起到保護環境和資源的作用。現實來看，2007年調整出口退稅政策就是一個明確的信號，西部地區招商引資也要逐漸以淡化數量、注重質量，符合國家產業政策為努力方向。

2.不利影響

顯而易見，調整出口退稅率會對外貿企業產生一定的負面影響。對于不同類型外貿企業而言，影響程度存在較大差異。從中長期看，大型外貿企業將通過提高研發能力，加快產品技術升級，在提高產品附加值和技術含量方面適應時間可能要快一些。而中小企業在適應能力方面明顯處于劣勢，出口地位更加不利。在人民幣匯率升值加快、出口退稅政策調整的雙重壓力下，企業因無利可圖將停止出口，或轉向國內市場或有被淘汰的可能，外貿企業面臨嚴峻的生存危機。

三、近期紡織品服裝出口退稅率上調的政策分析

2007年7月以來，受出口退稅率下調政策影響最大的是技術含量低、規模小、主要靠低價競爭出口的眾多競爭力薄弱的中小企業，尤其令人關注的是紡織服裝業。今年3月初，中國紡織工業協會曾對魯、蘇、浙、粵、冀、閩6省進行市場調研，結果顯示：在人民幣升值、原材料及人工成本不斷上漲、出口退稅降低情況下，三分之二的企業利潤率只有0.62%，其他三分之一企業，雖然利潤占據了整個行業的80%，但利潤率也僅在6%～10%之間徘徊。據悉，鑒于紡織行業目前的狀況，2008年7月31日，財政部、國家稅務總局聯合發出《關于調整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》。《通知》指出，從2008年8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%。

在此之前，關于是否回調紡織行業的出口退稅率在業界已引起熱烈討論。據了解，中國的紡織行業是以中小企業為主。紡織企業共8萬多家，中小企業為6.6萬家。因此，一旦上調政策公布，受惠最多的是中小紡織企業。但這顯然違背紡織服裝行業淘汰落后企業、加快產業升級的產業政策。對此，主要有兩種觀點。一種觀點認為，淘汰一大部分處于產業鏈低端的中小紡織企業對中國紡織業是有利的，應該是紡織產業升級的一個契機。出口企業不能依賴政策扶持，要適應市場的變化。另一種觀點則認為，從短期看來，政府在產業升級的過程中應該適度考慮我國的經濟發展水平，讓企業有調整產品結構，培育內銷市場的時間，扶持企業度過結構調整陣痛期。未來的政策要更多關注到以出口為導向的中小紡企的生存和發展。

就本次出口退稅率上調的影響而言，中小服裝企業更受益，這與行業的外貿依存度正相關。由于服裝行業的外貿依存度明顯高于紡織企業，而對于服裝行業而言，中小企業的外貿依存度更高，根據第一紡織網的測算，目前服裝行業中規模以上企業的外貿依存度為24%左右；而規模以下中小企業的外貿依存度為55%。

從短期來看，此次出口退稅率的上調，能有效遏制行業虧損面的進一步擴大，很大程度上將緩解出口依存度較高的中小紡織服裝企業的生存壓力，對整個行業形成短期性的利好。

從長期來看，上調出口退稅率對紡織企業的影響有限。由于我國紡織服裝缺乏品牌，附加值低，導致出口缺乏自主定價權。提高出口退稅率，國外購貨商將趁機壓價，最終上調出口退稅獲取的利潤將遭到國外購貨商的侵占。另外，作為中國紡織品出口最大的競爭對手——印度，近期也宣布從9月1日起調整紡織品出口退稅率，調高的部分是附加價值相對較高的彈性紗和彈性布料。這是中國的主要出口類別，而且彈性紗和彈性布料的主要供貨商都是一些中小企業，因而此次印度調整出口退稅率必然會對我國紡織業產生較大的沖擊。因此，調整出口退稅政策從稍長的時間段來看收效甚微，技術創新和產業升級才是紡織服裝行業恢復景氣的最終出路。中小紡織企業必須內部挖潛增效，提高產品的議價能力。

四、關于應對出口退稅政策調整的幾點思考

綜上所述可以看出：近年來，我國出口退稅政策調整頻繁。從2004年至今，國家已先后十多次調整出口退稅率，綜合退稅水平已降至10%左右，繼續降低的空間已經不大。

從我國出口退稅政策動向看，近期尚無重大調整的計劃。即使紡織服裝出口退稅率有部分回調，但扶持政策預期對紡織行業只是短期利好，出口退稅率上調不可能扭轉目前紡織業困境，而且政策不是針對某一個企業或個人的，所以總體來講競爭環境仍是公平的。那些過于依賴退稅的出口商，對其出口商品進行結構調整和升級才是上策。

從企業長期經營的角度，本人提出以下幾點看法：

首先，企業調整銷售區域，尋找新的目標市場，充分利用國際、國內兩種資源，采取內外銷結合的辦法，積極拓展國內市場，增加內銷產品比重，同時有條件的企業要積極實施“走出去”戰略，避免出口退稅調整和國外貿易壁壘的影響，不斷拓寬發展空間；其次，企業應注重品牌效應，增加產品附加值，創國際名牌產品，提高產品地位，爭取與國際市場上同類產品能公平競爭；

再次，企業要從原材料采購抓起，嚴格做好成本控制，在產品的銷售過程中開展良好的售后服務。通過外貿代理制和自營出口等多項措施，減少出口環節，使成本降到最低。

最后，開發環保節能高效新產品，加大新產品的研發力度，減少資源性原料性產品，提高產品科技含量，爭取進入國家扶持的產品目錄，尋求企業新的生存空間。

當然，這些建議是需要在企業經營管理發展的過程中逐步開展轉變的，是一個長期的工作。這一過程中，企業應當保持良好的心態，確保自己不僅僅可以生 存下來，并且還可以長久的發展。

參考文獻:

[1]朱宗文:紡織服裝出口退稅調整短期利好中小服裝企業[EB/OL].news.hexun.com/2008～08～07/107950513.html 29K

[2]財政部:我國調整部分商品出口退稅政策[EB/OL].finance.sina.com.cn/focus/2007tzckts/68K，2008～8～29