論現代企業稅務籌劃及管理

楊林強

摘 要：稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。稅務籌劃作為企業經營管理的一個重要環節，必須服從于企業財務管理的目標——企業價值最大化或股東財富最大化，因此，稅務籌劃的最終目的是企業利益最大化。

關鍵詞：企業；稅務籌劃；利潤；最大化

中圖分類號:F810文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）02-0100-03

一、企業稅務籌劃的概念

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

二、企業稅務籌劃的必然性

企業必須根據稅法的規定履行納稅義務，而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法的情況下節稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。為此，企業必須認真研究稅收政策，找出適合自身的節稅途徑，最終實現納稅額度最低、企業利潤最大。

（一）企業追求利潤最大化使稅務籌劃成為必然

企業要生存、發展、獲利，盈得社會各界人士的好評，追求利潤最大化是其根本目標。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業收入，二是降低企業成本費用。而各項稅金就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，減少稅金支出，就等于降低了成本費用，從而實現利潤最大化。

（二）稅法的規定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然

所謂稅務籌劃，是指在籌資、投資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先給納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦經濟業務發生，那么納稅義務就已產生，此時如果少交或不交稅款，必將受到法律處罰。合理、合法、及時有效地進行稅務籌劃，一方面使企業遵紀守法，一方面降低企業成本費用，增加凈利，最終達到增強企業活力，提高經濟效益的目的。

（三）稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利，納稅人必須采取積極主動的態度行使，以實現稅務籌劃的目的成為必然

依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。為了使企業利潤最大化，為了最大限度地減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、分析、對比，最終選擇使用稅額最低、操作最簡便、最適用的方案。

三、企業稅務籌劃的原則

企業稅務籌劃不僅是一種節稅行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。也就是說，在確定稅務籌劃方案時，不能僅考慮稅務成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅務籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，企業在選擇稅務籌劃方案時，必須遵循以下原則。

（一）合法性原則

合法性原則要求企業在進行稅務籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。企業稅務籌劃必須密切關注國家法律、法規的變化。隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變化，企業財務管理者就必須對稅務籌劃方案進行相應的修正和完善。

（二）成本效益原則

一項成功的稅務籌劃必然是多種稅務籌劃方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅務籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低；另一方面，企業的稅務籌劃必須充分考慮資金的時間價值。這就要求企業財務管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

（三）事前籌劃原則

事前籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事前籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔。這樣才能實現稅務籌劃的目的。

四、企業稅務籌劃的切入點

稅務籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現在不同的稅種上、不同的稅收優惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數額的基本稅制要素上等等，因此，應該以這些稅法客觀存在的空間為切入點。

（一）選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點

從原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅務籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務籌劃的重點，選擇稅負彈性大的稅種作為稅務籌劃的重點，稅負彈性大，稅務籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。因此，稅務籌劃自然要瞄準主要稅種：即增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅等。另外，稅負彈性還取決于稅種的要素構成。這主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說，稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。

（二）以稅收優惠政策為切入點

稅收優惠是稅制設計中的一個重要因素，也是貫徹一定時期一國或地區稅收政策的重要手段。國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，企業如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益。因此，用好、用足稅收優惠政策本身就是稅務籌劃的過程。選擇稅收優惠政策作為稅務籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序進行申請，避免因程序不當失去應有權益。

（三）以納稅人構成為切入點

企業理財進行稅務籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負擔問題。如在1994年開始實施的增值稅和營業稅暫行條例的規定下，企業寧愿選擇作為營業稅的納稅人而非增值稅的納稅人，寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規模納稅人。因為，營業稅的總體稅負比增值稅總體稅負輕，增值稅一般人的總體稅負較增值稅小規模納稅人的總體稅負輕。當然，這不是絕對的，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析。

（四）以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點

影響應納稅額的因素有兩個，即計稅依據和稅率。計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小。因此，進行稅務籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。如企業所得稅計稅依據為應納稅所得額，稅法規定，企業應納稅所得額=收入總額-允許扣除項目金額。具體計算過程中又規定了復雜的納稅調增、納稅調減項目，因此，企業進行稅務籌劃就有了一定的空間。

（五）以不同的財務管理環節和階段為切入點

企業的財務管理包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理，每個管理過程都可以有稅務籌劃的工作可做。比如，按照稅法規定，負債的利息作為所得稅的扣除項目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業稅后利潤中分配，因此，債務資本籌資就有節稅優勢。又如，通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產，保存企業的舉債能力，而且支付的租金利息也可以按規定在所得稅前扣除，減少了納稅基數，更重要的是租入的固定資產可以計提折舊，進一步減少了企業的納稅基數，因此，融資租賃的稅收抵免作用極其顯者。

投資管理階段，選擇投資地點時，選擇在低稅率地區如實施新企業所得稅法以前可以選擇沿海開發區、高新技術開發區、國家鼓勵的西部等地區，會享受到稅收優惠；選擇投資方式時，如果企業欲投資一條生產線，是全新購建還是收購一家幾年賬面虧損的企業？除考慮不同投資方式實際效益的區別外，還應注意到收購虧損企業可帶來的所得稅的降低；選擇投資項目時，國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異；在企業組織形式的選擇上，尤其在兩稅合并以前內資與中外合資、聯營企業與合伙企業、分公司與子公司，不同的組織形式所適用的稅率是不同的。

經營管理階段，不同的固定資產折舊方法影響納稅。不同的折舊方法，雖然應計提的折舊總額相等，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納稅所得額；不同的存貨計價方法的選擇，一般來說，在物價持續下降時，采用先進先出法計算的成本較高、利潤相對較少。采購時，采購對象是不是一般納稅人也有很大的影響。

收益分配管理階段，企業年度經營結束，利潤實現，是否進行股利分配，怎樣進行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？現金股利分配和股票股利分配是不同的。

五、企業稅務籌劃的具體方法

稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增加企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。

（一）利用稅收優惠政策籌劃法

利用優惠政策籌劃法是指納稅人憑借國家稅法規定的優惠政策進行稅務籌劃的方法。

稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。國家為了扶持某些特定產業、行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。

從稅制構成要素的角度探討，利用稅收優惠進行稅務籌劃主要利用以下幾個優惠要素。

1.利用免稅。利用免稅的稅務籌劃方法能直接免除納稅人的應納稅額，盡可能爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。這種方法技術簡單，但適用范圍狹窄，且具有一定的風險性。比如，投資高科技企業可以獲得免稅待遇，還可能得到超過社會平均水平的投資收益，并且也可能具有高成長性，但風險也極高，非常可能因投資失誤而導致投資失敗，使免稅變得毫無意義。

2.利用減稅。利用減稅進行稅務籌劃主要是合法、合理地利用國家獎勵性減稅政策而節減稅收的方法，盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長化。這種方法也具有技術簡單、適用范圍狹窄、具有一定風險性的特點。

3.利用稅率差異。利用稅率差異進行稅務籌劃的技術要點在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節稅的最大；尋求稅率差異的穩定性和長期性，又會使納稅人獲得更多的稅收收益。采用稅率差異節稅不但受不同稅率差異的影響，有時還受不同計稅基數差異的影響。計稅基數計算的復雜性，使稅率差異變得復雜。比如，計算出結果，要進行比較才能得出稅負大小的結論。

4.利用分劈技術。分劈技術是指在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅務籌劃技術。利用分劈技術節稅的要點在于使分劈合理化、節稅最大化。但企業在利用國家的相關政策對所得或財產進行分劈時，技術難度很大，操作復雜。

5.利用稅收扣除。利用稅收扣除進行稅務籌劃的要點在于使扣除項目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化。在合法、合理的情況下，盡量使更多的項目能得到扣除。

6.利用稅收抵免。利用稅收抵免籌劃的要點在于使抵免項目最多化、抵免金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目，并且使各抵免項目的抵免金額最大化。

7.利用退稅。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。

（二）利用納稅期的遞延籌劃法

納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，使企業在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資。由于貨幣的時間價值，即今天多投入的資金可以產生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得，相對節減稅收。企業實現遞延納稅的一個重要途徑是有采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理。通過處理使得當期的會計所得大于應納稅所得，出現遞延所得稅負債，即可實現納稅期的遞延，獲得稅收利益。

（三）利用會計處理方法籌劃法

在現實經濟活動中，同一經濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。

1.合理選擇存貨計價方法。企業可以通過采用不同的計價方法對發出存貨的成本進行籌劃，根據自己的實際情況選擇使本期發出存貨成本最有利于稅務籌劃的存貨計價方法。在不同企業或企業處于不同的盈虧狀態下，應選擇不同的計價方法。

盈利企業：由于盈利企業的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應選擇能使本期成本最大化的計價方法。

虧損企業：虧損企業選擇的計價方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低，使成本費用延遲到以后能夠完全得到抵補的時期，保證成本費用的抵稅效果得到最大限度地發揮。

享受稅收優惠的企業：如果企業正處于企業所得稅的減稅或免稅期，就意味著企業獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應選擇減免稅優惠期間內存貨成本最小化的計價方法，減少存貨費用的當期攤入，擴大當期利潤。相反，處于非稅收優惠期間時，應選擇使得存貨成本最大化的計價方法，將當期的存貨費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，推遲納稅期的目的。

2.合理選擇固定資產的折舊方法。企業采用不同的折舊方法對應納稅所得額的影響不同。由于對同一固定資產采用不同的折舊方法會使企業所得稅稅款提前或滯后實現，從而產生不同的貨幣時間價值。如果企業所得稅的稅率預期不會上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計提折舊期間少繳企業所得稅，另一方面可以盡快收回資金，加速資金周轉。在不同企業或企業處于不同的盈虧狀態下，應選擇不同的計價方法。

盈利企業：盈利企業當期費用能夠從當年的所得稅前扣除，費用的增加有利于減少當年企業所得稅，因此，宜采用加速折舊法，因加速折舊法可以使折舊費用前移和應納稅所得額后移，以相對降低納稅人當期應繳納的企業所得稅。

虧損企業：由于虧損企業費用的擴大不能在當期的企業所得稅前得到扣除，即使延續扣除也有5年時間的限定。因此，折舊方法應選擇同企業的虧損彌補情況相結合，選擇的折舊方法必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低，不宜采用加速折舊法計提折舊。

享受企業所得稅優惠政策的企業：處于減免所得稅優惠期內的企業，由于減免稅期內的各種費用的增加都會導致應稅所得額的減少，從而導致享受的稅收優惠減少，因此，折舊方法的選擇，應考慮減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。把折舊費用盡可能安排在正常納稅年度實現，以減少正常納稅年度的應稅所得額，降低企業所得稅負擔。

六、企業納稅籌劃管理

（一）認真學習稅收政策，提高納稅籌劃認識

一是注意學習、研究、掌握國家稅收政策，提高納稅籌劃人員的政策水平和認知能力，及時掌握稅收優惠政策的變動情況。二是要認識到納稅籌劃工作具有系統性、規范性；系統性是指從有政策的支持到賦予實施，需要系統的基礎工作支持。規范性是指稅收優惠政策得到落實，必須按照稅務部門規范的程序辦理立項申報、審核批復手續，方可實施。三是要認識到合理避稅與偷稅、漏稅性質上的區別。四是要提高會計人員納稅籌劃意識，將稅務籌劃納入到會計核算與財務管理中去。

（二）將稅務籌劃應用到投資方案論證中

企業稅務會計人員，應參與投資方案的論證工作，使投資項目建成后符合國家產業政策導向，以便項目建成后可享受到最多的稅收優惠待遇，以最低的稅負促進企業健康發展。

（三）與稅務機關保持良好的溝通

在稅務籌劃過程中，最核心的一環是要獲得稅務機關的承認，再好的方案，沒有稅務機關的承認，都是沒有任何意義的，不會給企業帶來任何經濟利益。

（四）做好稅收優惠手續的辦理工作

一是要多渠道獲取稅收優惠政策，充分利用稅收優惠政策，搞清本單位應享受的稅收優惠政策有那些。二是應及時與稅務部門溝通，取得對政策的統一認識，避免在政策認識上產生偏差。三是取得稅務部門的指導，按照稅務優惠管理要求，做好稅務優惠立項申報、批復相關工作，辦妥稅務優惠的各種手續。

綜上所述，稅務籌劃是現代企業理財新思路。現代企業在自主經營、自負盈虧的經營過程中，一方面，要遵紀守法，合法經營，照章納稅；另一方面，應注重節稅，開展納稅籌劃，減少稅金支出，不斷增加企業財富，實現企業利益最大化。

[責任編輯 柯 黎]