淺談醫院現金流量管理

杜滿云

摘要：新修訂的《醫院會計制度》將現金流量表納入醫院會計報表體系，于2012年1月正式實施。文章闡述了醫院作為經營活動最活躍且有其自身的特殊性的事業單位編制現金流量表是社會發展的必然趨勢。并闡述了醫院現金流量的分類，分析了現金流量表在財務管理中的作用。提出了醫院現金流量的路徑和方法。

關鍵詞：公立醫院 現金流量 內涵及分類 管理作用 管理方法

為了適應社會主義市場經濟發展的需求，提高會計信息的質量和水平，財政部、衛生部2011年新修訂的《醫院會計制度》將現金流量表納入醫院會計報表體系，新的《醫院會計制度》于2012年1月正式實施。醫院作為經營活動最活躍且有其自身的特殊性的事業單位編制現金流量表是社會發展的必然趨勢。下面本人就醫院現金流量管理談點粗淺看法。

一、醫院現金流量的內涵和分類

（一）醫院現金流量的概念：現金流量表是反映企業會計在一定時期內經營活動、投資活動與籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表。可見，社會主義市場經濟條件下的醫療機構已經具備了現金流量表中經營、投資、籌資對醫院現金產生影響的三大要素。現金流量是企事業財務狀況中最本質的現象，現金流量中的“現金”概念，是廣義的現金，不僅包括醫院的庫存現金，而且還包括可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金、外匯以及易于轉化成現金的現金等價物，如國庫券等。從資金來源上，醫院現金流量表中的資金包括財政授權支付資金、財政直接支付資金、科教項目資金和自籌資金等。而作為企業單位來說，現金流量表中的資金僅包括自籌資金，這是事業單位和企業單位不同之處。現金流量是以上述現金及現金等價物為基礎計量的一定時期內醫院現金流入、現金流出及其總量、差量情況的總稱。

（二）醫院現金流量的分類：根據現階段醫療機構的實際情況及新醫院會計制度，醫院一定時期產生的現金流量可分為業務活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。在業務活動產生的現金流量中按醫院資金的4個來源途徑分別單列出來，形成開展醫療服務活動收到的現金、財政基本支出補助收到的現金、財政非資本性項目補助收到的現金、從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現金。

二、編制現金流量表在醫院管理中的作用

（一）現金流量表可以彌補現行醫院會計報表在經營管理中的不足

1、2012年以前的《醫院會計制度》規定的醫院對外報送的會計報表是《資產負債表》、《收入支出總表》、《基本數字表》，它們從不同側面反映了醫院財務狀況和經營情況。但隨著社會主義市場經濟的飛速發展，醫療衛生體制改革的深入和市場競爭機制的引入，對醫院會計信息質量的要求越來越高，單憑現有的資產負債表、醫療收支總表、基本數字表已不能適應醫院經濟管理的需要，不能全面、真實地反映醫院的經濟業務情況，影響醫院及上級主管部門的決策。

2、醫院現有的資產負債表只能反映醫院某一時期資產、負債總額和凈資產的數額，據此判斷資本保值增值情況，而收支總表反映了醫院收入、支出及盈利狀況；基本數字表則是反映一段時期內醫院人員、工作量和其他醫療考核指標完成情況。隨著各種改革措施力度的加強和整個社會經濟的發展，醫院經濟業務會出現一部分沒有實現的收入和支出計入醫院收支節余，其中醫保費用超標不予結算、醫保違規拒付、病人欠費、合約單位欠費、本該列入支出、成本的當期末能計入、投資失敗等可能造成的呆賬，這樣不能體現會計謹慎性原則。

（二）現金流量表有助于評價醫院支付能力、償債能力和資金周轉能力。

1、通過編制現金流量表，可以全面了解醫院的經營、投資、籌資活動的現金流量，有助于分析醫院收入、支出情況，分析醫院現金流轉效率和效果，對于醫院償還債務，投資等方面準確和可靠的決策，提供很大的幫助，保證資金周轉順暢。

2、現金流量表有助于預測醫院未來的現金流量，預測醫院未來的發展。通過現金流量表反映的醫院通過過去一定時期的現金流量，可以了解醫院現金流入、流出是否合理，由此判斷財務狀況的好壞；可以了解現金流動原因，揭示醫院現金流量的變化趨勢，有助于分析醫院節余的質量；有助于分析影響現金流量的因素，從而預測醫院未來現金流量，為醫院組織現金調配、合理使用現金提供決策信息。

（三）編制現金流量表有助于分析醫院收益質量和影響現金凈流量的因素，從而加強醫院資金管理。

醫院通過編制現金流量表，可以全面掌握醫院整個經營活動的現金流量，將經營活動產生的現金流量與收支節余相比較，可以從現金流量的角度認識醫院收支節余的質量，通過現金流量的分析，可以加強醫保政策執行力度，避免不必要的醫保拒付。可以加強應收賬款、病人欠費的管理加速現金回收，加強藥品和醫用材料的管理，控制現金支出，減少現金流出。隨著醫療體制的改革和醫療市場競爭日趨激烈，投融資逐步增加，現金本身獲利能力低下，只能產生少量利息收入，相反由于過高的現金存量會造成醫院損失機會成本的可能，合理的現金流量是既能滿足需求，又不過多積囤資金，因此加強投融資的管理，引進先進的、高效益的醫療診斷、治療設備，開展新技術，即提高了醫療診治水平，又為醫院帶來效益。

三、影響醫院現金流量的因素及增加現金流量的途徑

（一）影響醫院現金流量的因素：主要有醫院經營情況、投融資活動、基金變動情況、外來款項變動情況、庫存變動情況。

1、醫院經營情況對現金流量的影響：雖然醫院會計政策選用及會計處理方法的影響往往使醫院實際現金流量與會計賬面利潤產生重大差異，如職工年終獎金的發放，在專用基金的福利基金中開支，就不影響收支結余，而在人員經費中開支，就使收支結余減少。但從長遠來看，醫院經營情況仍然是醫院現金流量管理的決定因素，在不考慮其他方面因素的影響，節余增加使現金增加，反正虧損使現金減少。

2、投融資活動對現金流量的影響：投融資活動的最終目的都是為了增加醫院盈利，為了增加醫院現金流量，投融資項目決策依據是該項目的凈現金流量現值大于零。投資活動對現金流量的影響與融資活動相反，用現金投資使現金減少，投資收回和投資收益使現金增加；融資使現金增加，還本付息使現金減少。

3、基金變動情況對現金流量的影響：醫院會計屬基金會計，部分現金收支不涉及收支項目；而直接計入基金項目，如支付醫療風險保險時直接減少專用基金等，這類基金變動應相應調整現金流量。

4、外來款項變動對現金流量的影響：外來項目余額的增減變動影響現金流量。如預收醫療款余額增加，收回應收醫療款等都使當期現金增加，而應收款余額增加、應付款余額減少，使當期先現金減少。

5、庫存物資變動對現金流量的影響：庫存物資變動對本期付現費用有影響，不考慮其他因素的影響，庫存變動與現金余額呈反方向變動，如藥品庫存增加，則當期現金流減少，反之，當期現金流增加。

(二)增加現金流量的途徑：現金凈流量是一定會計期間現金流入與現金流出的差額。不斷增加醫院現金凈流量對醫院正常經營、持續發展十分重要。結合上述影響現金流量的幾個因素，增加醫院現金凈流量的途徑主要有：

1、搞好醫院醫療管理，借助衛生部“醫療質量萬里行”和“三好一滿意”活動的契機，提高醫療質量和醫療總量，不斷增加業務收入。

2、搞好醫院成本核算的管理，提高全員成本意識和素質，并將成本管理從重監督管理向重激勵管理轉變，充分調動員工成本管理的積極性，開發員工成本管理能力，使成本管理主體由成本管理專設機構向全員成本管理拓展，共同挖掘降低成本的無限潛力，逐漸形成以財務人員與財務部門為中心的自上而下、多層次、多部門成本控制網絡體系。從而減少醫院經營費用。

3、強化應收賬款管理，加大回收力度。對醫療應收款，要按月定期向各醫保中心、各合約往來單位結賬，避免拖欠。病人欠費要加強管理和催收工作，確定無法收回的自費病人醫療欠費，按有關審批程度批準核銷。凡因清理不及時所造成的呆賬、壞賬損失，要追究當事人的個人責任，并查明原因，分別情況，報經有關領導批準后適當進行處理。

4、合理利用商業信用，適度負債經營。爭取政策支持，增加現金的流入。

5、加強庫存管理，加速庫存物資資金的周轉，對非急用物質采取零庫存的管理方法，節約占壓資金。

6、充分利用閑置資金對外投資，爭取獲取投資收益，增加現金流量。

總之加強現金流量管理可縮短現金循環周期、平衡現金流入與流出、暢通現金流通渠道，最終增加現金凈流量。

四、做好醫院現金流量管理方法

（一）做好現金流量規劃。

應根據醫院業務收支計劃，上級核定的財政撥款數、設備購置計劃、基建維修計劃、往年藥品、物資等庫存占用資金情況，往來款項預計變動情況、投融資計劃來做現金流量的規劃。現金流量規劃應以現金流入為重點，以科學控制現金流出為原則，以增加醫院現金凈流量為最終目的。

現金規劃應落實到現金預算中，建立完善的月度、季度滾動現金流量預算，從醫療、藥品、行政后勤等方面建立全面、完善的現金流量預算體系。

（二）強化現金流量的控制

1.嚴格執行現金流量預算，預算外的現金流出應按重要性由相應的醫院管理層特別審批，并落實現金流入。以現金流入定現金流出，對支付給職工的績效工資、藥品采購款、設備采買等資金，應以醫院經濟運行情況、經濟效益情況和藥品收入情況為依據。

2.對大額、異常現金流入、流出進行重點控制，確保不影響現金預算的平衡。

3.加強現金日常控制，建立現金流量日報表制度，從力求現金流量同步、加速現金收取和延緩現金支出三方面來加強現金日常管理。

（三）準確進行現金流量分析。現金流量分析指對現金流量信息加以重視、分析比較，通過了解醫院從前的現金流量變動情況，推斷醫院未來現金流動情況，為決策服務。

總之，醫院現金流量管理是醫院工作中一項很重要的工作。從事這項工作的同志思想上必須高度重視，并根據社會主義市場經濟的發展規律，采取扎實有效的措施確保醫院現金流量管理工作的落實。

參考文獻：

1.《新醫院財務會計制度詳解與實務操作》中國財政經濟出版社 2011.8 （261-266）

2.《會計》中國財政財政經濟出版社 2009.3 2009年度注冊會計師全國統一考試輔導教材