戰略審計——企業戰略管理科學化的重要保障

張雪平

【摘 要】 戰略審計有助于提高企業戰略決策和戰略執行的效率與效果，是推進戰略管理的重要手段。我國在戰略審計的理論研究、實際應用等方面還處于探索階段，要成功推行戰略審計任重道遠，需要在功能定位、評價體系、隊伍建設、法律法規等方面努力，尤其要實現經營思想的轉變和理論研究的突破，并逐步試點后推廣。

【關鍵詞】 戰略管理； 戰略審計； 對策建議

隨著環境不確定性增強以及競爭加劇，企業從全局、長遠謀劃未來發展的戰略管理能力與水平往往決定了一個企業能否實現可持續發展。企業的競爭力始于戰略，戰略管理在企業運行中占據著越來越重要的位置。戰略管理是一項十分復雜與困難的工作，它涉及的范圍廣、時間跨度大，需要多方面的能力與知識，而且一旦戰略管理失敗將給企業帶來根本性的損失，為了評估、監督和控制企業的戰略管理狀況，提高科學管理的水平，戰略審計應運而生。

戰略審計在發達國家的企業管理中發揮了很大的作用。相對而言，我國企業引入戰略審計較遲，對戰略審計的應用還處于較低的水平。對戰略審計的研究也處于起步階段，筆者在中國知網以“戰略審計”為關鍵詞僅檢索到85篇文章，這些文章主要介紹一些國外的做法，對戰略審計的概念、作用、對象、隊伍建設等做一些探討，總體上對戰略審計還處于探索階段，幾乎沒有結合我國國情進行深入研究的文獻，現有理論還不能為實踐提供有力支撐。本文在前人研究的基礎上，嘗試對戰略審計的特點、作用、內容等進行較為深入的分析，并結合我國國情提出推進戰略審計的策略。

一、戰略審計的定義與特點

學者對戰略審計給出了多種不同的定義，筆者認為廖洪、陳波（2005）的定義比較符合戰略審計的本質，他們認為戰略審計是由獨立人士對各層次的戰略管理活動以及戰略管理的全過程所進行的分析、評價與監督。它實際上是從第三方的角度對企業的戰略管理活動進行全面的回顧、檢視、分析與評價，以幫助總結企業戰略管理的經驗和教訓，推動提升企業戰略方面的科學管理水平。戰略審計具有以下特點：

1.參謀性。戰略審計主要是從多專業專家的角度全面衡量企業的戰略管理狀況，審計的過程是一種評價、監督過程，更是一種咨詢過程，審計的結果主要供經營管理者參考，對企業經營者不具備強制約束力。戰略管理是一門科學，更是一門藝術，它沒有客觀的衡量標準，沒有對錯之分。在戰略決策方面，企業的經營理念會對戰略導向產生很大影響，而戰略導向往往決定決策標準。戰略審計代替不了決策與管理，因此它不能代替、指揮企業的戰略管理，只能作為決策管理者的參謀。

2.交叉性。戰略審計是企業管理中的一種交叉職能，從本質上看它是戰略管理職能的重要延伸，從表現形式上看它又是內部審計的組成部分。它是戰略管理與審計職能的結合體，也可看成是審計職能業務范圍的延伸。

3.全面性。戰略審計的內容涉及戰略管理的所有方面，包括戰略內容與戰略過程，包括環境的分析、內部條件的評估、戰略與環境的匹配性、戰略決策的制定、戰略的實施與調整、決策與管理機制等。

4.獨立性。戰略審計機構獨立開展工作，確保審計工作從多個專業的角度對企業戰略管理進行客觀科學的分析與評價，戰略管理者不參與、不干涉戰略審計的工作。

二、戰略審計的主要任務

戰略審計的主要任務是什么？到底解決什么核心問題？起到什么關鍵作用？國內外學者的觀點存在一定分歧，形成了兩個主要的研究視角，一個是管理視角，一個是治理視角。管理視角認為戰略管理是為應對環境的高度不確定性的一種風險很高的管理活動，由于受管理者知識、能力的限制，需要有外部的力量來幫助他們分析環境信息，評價戰略選擇及其執行效果，因此管理視角的戰略審計的主要目標是幫助管理者應對環境不確定性的挑戰。治理視角則認為管理層和股東的目標差異，加之信息的不對稱，管理層可能會采取機會主義行為，損害股東及其他利益相關者的利益，因此治理視角的戰略審計的主要目標是監管管理層的戰略管理行為，使有利于股東及相關者利益的戰略能得到制定和執行。

筆者認為，管理視角研究提出的戰略審計的目標才是它的主要任務。當前，企業經營環境的不確定性是企業面臨的主要挑戰，企業已有的競爭優勢可能變得越來越“脆弱”。無論實力多強的企業，如在關鍵戰略上失誤或競爭者采取了更有效的戰略，都有可能喪失競爭的地位。現在讓一個企業失去競爭優勢或者淘汰一個企業甚至一個行業所需要的時間越來越短，因此如何從戰略管理的角度保持或提升競爭力，建立競爭優勢是戰略管理的本質。從這個意義上來說，戰略審計的根本任務應該是幫助管理者提高應對環境挑戰的能力。戰略管理審計評價重點是最高管理當局所關心的企業與經營環境的關系和企業競爭力問題（陳良華，2003）。

筆者并不反對治理觀建議的一些做法，管理者與所有者及相關者的利益的確存在一定的不一致性，戰略審計確實可以幫助解決一些公司治理方面的問題，在戰略審計的制度安排中可以考慮這個因素，但將戰略審計解決的核心問題放在這一點上是不恰當的。從戰略的角度看，管理者、所有者、利益相關者的根本利益其實是一致的，各方只有共同應對環境的挑戰，讓企業長期生存下去，共同把“蛋糕”做大，各自才可能持續分得更多的“蛋糕”。即使管理者與所有者的利益存在沖突，單純強調所有者的利益也是不恰當的，如果管理者的利益得不到保證，最終還是會傷害到所有者的利益，權衡各方的利益才是合適的選擇。

三、我國企業推行戰略審計的必要性

我國企業是在不成熟的市場環境中發展壯大起來的，不成熟的環境增加了企業發展的不確定性，讓企業經受了磨練，但也提供了許多千載難逢的發展機遇，在計劃經濟向市場經濟過渡的過程中，因為體制原因造就了大量“成功”的企業，這些經驗也形成了特定的思維模式。受其影響，我國企業總體上戰略意識淡薄，投機心理嚴重，想發“橫財”的多，潛心研究戰略的少，很多企業仍沉迷于尋求快速做大做強的發展機遇，追求所謂的“跨越式”發展，不太重視修煉基本功和可持續發展。有部分企業雖引入了戰略管理，但并沒有真正樹立起戰略管理理念，在戰略制定與實施過程中存在隨意性、主觀臆斷性與“一言堂”現象（劉世云，2011），在企業經營中存在嚴重的“頭痛醫頭、腳痛醫腳”的狀況。也有部分企業已經意識到戰略管理的重要性，但苦于缺乏戰略管理的能力。

受國際制造業分工影響，我國企業被嵌入全球價值鏈的低端，加之國際金融危機和歐債危機的爆發、人口紅利的減少，我國制造業的附加值越來越低，進入越造越窮的窘境。我國企業都在嘗試向價值鏈的中高端延伸，但原有的發展模式產生了路徑依賴，要實現這種突破阻力很大，這是一個系統工程，在企業層面需要有全局與長遠的運籌帷幄與戰略管理能力，但這又是我國企業比較缺乏的。

從宏觀上看，我國面臨著經濟體制持續改革與產業轉型升級的艱巨任務，加之世界經濟形勢的不明朗，進一步增加了經濟環境的不確定性。需要企業從更廣、更高、更深的層面深入研究經濟環境及其未來的變化趨勢，認真研究對企業的影響及應采取的對策。

綜上所述，我國企業迫切需要提高戰略管理水平，突破固有思維方式，扎扎實實提高戰略管理水平。推行戰略審計，從認真回顧、總結、反思現有的戰略管理活動開始，為企業戰略管理提供評估、監督與智囊服務，有利于提高企業的戰略管理水平和競爭力，本身也應成為我國企業改善戰略管理的戰略選擇。

四、我國企業推進戰略審計的對策建議

（一）完善推行戰略審計的條件

1.實踐表明，一項成功的管理模式全面推廣要具備以下條件：理論上要成熟、有體系，實踐上要有先行試點經驗的積累，理念上要普遍認可接受，法規上要有配套。2.從理論上看，我們還沒有成熟的理論體系作支撐，在我國，戰略審計的理論研究還處于探索階段。從實踐上看，在重大的決策中，許多企業會組織各種論證，聽取不同意見，但這些活動沒有制度化，因人而異，甚至因情緒而異，充滿了不確定性。3.從理念上看，我國多數企業家認為企業的戰略決策與管理是高層管理者的事，是企業家的知識、經驗、特定情境與“第六感官”的結合，企業一般愿意事后自己“悄悄”來反思決策的得失，即使錯了，中國文化也決定了企業家會“悄悄改錯”，但根本不愿“認錯”，企業家在理念上很難接受戰略審計。4.從法規上看，據筆者了解，我國還沒有關于戰略審計的法律、法規層面的規定。綜合上述實際情況，這四個方面我們還都不具備條件，應加大引導力度，加強理論研究，做好試點工作，出臺相關規定。可通過制度設計先行在國有上市企業中試行，再逐步推廣。

（二）建立科學的戰略評價體系

實踐證明，戰略管理理論建立起來的許多戰略管理的方法體系有助于推動戰略管理的規范性、科學性并減小隨意性。但企業的很多戰略決策往往是由企業家的戰略眼光決定，一個影響企業未來的戰略在決策初期往往招致非議，在按部就班的戰略審計中也許被認定為不好的戰略。很多受到非議的決策事后證明取得了非常好的效果，“真理往往掌握在少數人手中”，戰略家本身就是非常稀缺的資源，他需要對環境變化高度敏感，能預測環境的變化趨勢，并能準確判斷環境變化與企業的關聯，還要對自己企業的資源與能力有正確的認識，戰略決策是在這個基礎上做出的。這就決定了戰略審計不同于財務審計，它雖有一套方法體系，但沒有明確的標準、規范與規定，也很少有直接明確的信息，更多需要的是間接的邏輯推斷。它是對企業戰略決策、戰略實施、經營理念、價值觀等方面的綜合審視與評價，它更多是一種對經營思路、戰略眼光的判斷，這就決定了戰略審計是建立在主觀分析基礎上的，它較多依靠的是審計人員的經驗、素質與態度，審計的結果也不一定就絕對科學。

可見，戰略審計既要用科學的戰略管理方法來全面衡量企業的戰略管理，又不能過于“干擾”或“扼殺”企業家的戰略靈感。因此，戰略審計的標準應是框架性、指導性的，判斷的指標應是多方面的指標體系，尤其應強調創新、社會貢獻、環境適應性、未來發展等定性指標的應用。另外，任何一種管理措施都有一定的局限性，戰略審計也不例外，現有的文獻與研究幾乎“一邊倒”強調戰略審計的正面作用，幾乎沒有考慮其對戰略管理可能的負面影響，只有時現（2003）考慮到了這個因素，提出戰略審計人員只提建議，不要求經營者執行的觀點。這也是在科學研究與實際推進中應該注意的。

（三）組建適當的戰略審計隊伍

戰略審計到底屬于內部審計還是外部審計，目前還存在一定爭論，認為屬于內部審計的是主流。戰略審計人員應具備獨立性和專業勝任能力（程新生等，2009）。為了提高內審的科學性，建議大量吸納外部專家進入審計委員會，一方面可提高審計人員的綜合素質，另一方面可增加審計人員的獨立性。一個企業的內部人員往往具備了“定勢思維”，從外部審視一個企業的戰略可能站得更高，看得更客觀，更能提出建設性的意見。同時，在中國文化里，一個企業內部的審計人員很難對企業高層的戰略管理提出不同意見，一般都是“贊歌式”的表揚。因此，在內部審計中大量引入外部人員很有必要，甚至有學者建議發展外部戰略審計機構，將戰略審計定位為外部審計。

但這種思路在實際操作中遇到很大阻力。企業的戰略管理屬于核心機密，在快速變化的環境中，一不小心就可能被淘汰，一個好的創意可能在未來不長的時間內就能奠定自己的競爭地位，因此企業是不可能愿意把自己的戰略，哪怕是關于未來的戰略思想、戰略意圖外泄的，更何況是“解剖式”的戰略審計。再從文化上看，中國的企業家普遍有一種“家長式”的思維，他們已習慣于“教育”下屬，從骨子里認為自己“高明”，很難接受下屬的建議與批評，導致了企業家很難主動推動戰略審計作為內審的重要組成部分。

筆者認為，我國適宜采用以內部人員為主的戰略審計隊伍結構。經營者必須認識到，企業發展戰略不再是某幾個高層的事，需要科學的論證，還需要全體員工從內心接受，并受其鼓舞，才有可能激勵員工為之奮斗。因此，組建一個具有廣泛代表性的戰略審計班子，全面評估企業的戰略管理，有利于統一思想，有利于決策、管理的科學，也有利于增強凝聚力，提高戰略執行力。同時，應注意吸收適當的外部專家參與，這雖然有讓企業戰略“外泄”的可能，但相對于吸收“新鮮”思想而言，這是微不足道的。戰略的實施是一個系統工程，并不是靠一兩個好點子就能實現的，它需要許多配套系統的支撐，包括企業文化、人力資源、企業財務、企業外部網絡、社會資本、價值觀念等，從這個意義上來說，任何一個戰略的成功是許多條件共同作用的結果，成功的戰略只能學習其經驗，不能復制其模式。

【參考文獻】

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