淺議稅務(wù)代理存在的問(wèn)題及對(duì)策

王玲俊 陳健

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和稅制改革的不斷深入，我國(guó)的稅務(wù)代理應(yīng)運(yùn)而生。近些年來(lái)，稅務(wù)代理業(yè)不斷發(fā)展壯大，對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保證國(guó)家財(cái)政收入有著積極的意義，但其自身還存在一些問(wèn)題，從而限制了稅務(wù)代理的發(fā)展。文章針對(duì)這些問(wèn)題，對(duì)規(guī)范和發(fā)展我國(guó)稅務(wù)代理提出了幾點(diǎn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)代理；稅收管理；國(guó)家財(cái)政收入

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-2374（2012）04-0034-02

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家稅收收入也在持續(xù)增加。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2011年全國(guó)稅收收入完成95729億元，較2010年的77390億元，增幅達(dá)23.7%。另一方面，企業(yè)與商戶的數(shù)量也在不斷增加。根據(jù)國(guó)家行政管理總局的統(tǒng)計(jì)，截至2011年上半年，全國(guó)實(shí)有企業(yè)1191.16萬(wàn)戶（其中，私營(yíng)企業(yè)903.49萬(wàn)戶），個(gè)體工商戶實(shí)有3601.13 萬(wàn)戶。另外，雖然我國(guó)新一輪的稅制改革尚未啟動(dòng)，但是，改革開放后的兩次稅制改革已經(jīng)使得納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱程度逐漸加大。在此背景下，尋求最小合理納稅和解決稅收爭(zhēng)議的需求不斷增長(zhǎng)，使得稅務(wù)代理的發(fā)展勢(shì)在必行。但是，當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)代理還存在一些問(wèn)題，由于這些問(wèn)題長(zhǎng)期得不到解決而阻礙了稅務(wù)代理的發(fā)展。本文擬分析當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)代理存在的問(wèn)題，探討推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)代理健康發(fā)展的具體對(duì)策。

一、我國(guó)稅務(wù)代理的現(xiàn)狀

（一）行業(yè)基本情況

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，截至2010年12月31日，全國(guó)從事經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)師事務(wù)所共4335戶，資產(chǎn)總額68.90億元，利潤(rùn)總額2.21億元，委托人戶數(shù)總額207.88萬(wàn)戶。2010年稅務(wù)師事務(wù)所從業(yè)人員84363人，比2009年度增加6596人，增長(zhǎng)8.48%，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師31736人，比上年增長(zhǎng)10.49%。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)看，從業(yè)人員仍以大專學(xué)歷的人員為主，其次為本科學(xué)歷，研究生學(xué)歷以上的人員最少。從年齡結(jié)構(gòu)看，從業(yè)人員和執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師均以36～50歲的人員為主，和上年相比，該年齡階段的從業(yè)人員比例上升，35歲以下從業(yè)人員比例下降。

（二）行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況

2010年度注稅行業(yè)經(jīng)營(yíng)收入總額80.75億元，比上年度增加13.54億元，增長(zhǎng)20.15%。其中，涉稅服務(wù)收入34.99億元，占收入總額的比重為43.21%，比上年增加1.56億元，增長(zhǎng)4.68%；涉稅鑒證業(yè)務(wù)收入39.23億元，占收入總額比重為48.58%，比上年增加6.85億元，增長(zhǎng)21.17%。2010年經(jīng)營(yíng)收入1000萬(wàn)元以上的有120戶，3000萬(wàn)元以上的有15戶，超過(guò)億元的事務(wù)所有4戶。同比1000萬(wàn)元以上的事務(wù)所戶數(shù)、經(jīng)營(yíng)收入分別增長(zhǎng)了10.09%、48.48%，經(jīng)營(yíng)收入3000萬(wàn)元以上和超過(guò)億元的事務(wù)所戶數(shù)也有增長(zhǎng)。

（三）行業(yè)集中度情況

2010年度全國(guó)注稅行業(yè)集中度為0.6775，比2009年度的0.6799略有下降，行業(yè)集中度上升的有11個(gè)地區(qū)：天津、河北、大連、上海、寧波、安徽、青島、河南、湖北、湖南、廣東。

二、我國(guó)稅務(wù)代理存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)代理率較低

根據(jù)國(guó)家行政管理總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)整理得到，截至2010年底，全國(guó)企業(yè)和商戶的總數(shù)為4589.48萬(wàn)戶，而委托人戶數(shù)總額為207.88萬(wàn)戶，稅務(wù)代理率僅為4.53%。而在日本有85%的工商企業(yè)是委托稅理士事務(wù)所代理其部分或全部納稅事宜，東京地區(qū)高達(dá)96%；美國(guó)企業(yè)中的50%以上是委托代理人代辦的，個(gè)人所得稅幾乎是100%的委托稅務(wù)代理人代辦。形成這一問(wèn)題的原因主要有兩個(gè)：首先，從納稅人方面來(lái)看，納稅人對(duì)稅務(wù)代理的認(rèn)知程度不高。納稅人對(duì)稅務(wù)代理的地位、作用和社會(huì)效益沒(méi)有充分的了解和認(rèn)識(shí)，還存在這樣或那樣的疑惑，造成稅務(wù)代理事業(yè)得不到理解和支持。其次，從稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來(lái)看，稅務(wù)代理服務(wù)層次低，難以滿足市場(chǎng)的需求。

（二）從業(yè)人員素質(zhì)偏低

前已述及，在稅務(wù)代理的從業(yè)隊(duì)伍中以大專學(xué)歷的人員為主，研究生及以上學(xué)歷的人員非常少。另外，年齡結(jié)構(gòu)的變化可以在一定程度上解釋這一問(wèn)題，也直接反映出從業(yè)人員隊(duì)伍中新生力量的欠缺，也從側(cè)面反映出整個(gè)社會(huì)對(duì)稅務(wù)代理這一行業(yè)的認(rèn)知程度不夠，這對(duì)稅務(wù)代理這一行業(yè)的發(fā)展是非常不利的。實(shí)際上，很多稅務(wù)代理從業(yè)者都是離退休人員和“半路出家”人員，對(duì)從業(yè)人員的規(guī)范有待加強(qiáng)。

（三）多數(shù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)規(guī)模偏小

從2010年經(jīng)營(yíng)情況來(lái)看，整個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入呈現(xiàn)了一個(gè)較大幅度的增長(zhǎng)，這與我國(guó)稅收收入和企業(yè)與商戶數(shù)量的增加是一致的。另外，規(guī)模以上稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的增長(zhǎng)，反映出參與整合的事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)大外，也反映出行業(yè)收入進(jìn)一步向規(guī)模較大的事務(wù)所集中的趨勢(shì)。但是，行業(yè)集中度卻下降了，反映出小規(guī)模事務(wù)所占比例仍然很高，整個(gè)行業(yè)仍然處于一個(gè)初級(jí)發(fā)展階段。

三、規(guī)范和發(fā)展我國(guó)稅務(wù)代理的對(duì)策

（一）提高稅務(wù)代理的社會(huì)認(rèn)知度

美國(guó)的稅務(wù)代理市場(chǎng)之所以運(yùn)行良好，是因?yàn)榧{稅人對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有很高的信任度，而信任是建立在納稅人對(duì)稅務(wù)代理的充分認(rèn)知上的。所以，我們首先應(yīng)當(dāng)大力宣傳稅務(wù)代理及稅務(wù)代理規(guī)范化的重要意義，提高公眾對(duì)稅務(wù)代理及這一行業(yè)的認(rèn)識(shí)。只有這樣，才能取得各方面的理解和支持，才能促使稅務(wù)代理更好地發(fā)展。其次，應(yīng)在高校的相關(guān)專業(yè)開設(shè)稅務(wù)代理的相關(guān)課程，讓學(xué)生們?cè)趯W(xué)習(xí)階段就能接觸到稅務(wù)代理，提高就業(yè)者對(duì)這一職業(yè)的認(rèn)知，為稅務(wù)代理這一行業(yè)不斷補(bǔ)充新生力量建立良好的基礎(chǔ)。

（二）擴(kuò)大稅務(wù)代理的服務(wù)范圍

稅務(wù)代理市場(chǎng)比較完善的國(guó)家，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)也相當(dāng)廣泛。而我國(guó)稅務(wù)代理目前可開展的業(yè)務(wù)范圍僅局限于提供稅務(wù)登記代理、代理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、代理小型業(yè)戶的建賬和記賬、代理納稅申報(bào)等事務(wù)性工作。為了滿足不斷變化的稅務(wù)代理需求，我們應(yīng)不斷拓展稅務(wù)代理市場(chǎng)業(yè)務(wù)供給，不能僅僅滿足于一些簡(jiǎn)單涉稅業(yè)務(wù)的辦理，還應(yīng)不斷提高代理層次和服務(wù)水準(zhǔn)，探索出諸如稅收籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、稅務(wù)咨詢等新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，從而更好地為納稅人服務(wù)。

（三）健全稅務(wù)代理的管理體制

要使稅務(wù)代理市場(chǎng)持續(xù)健康地運(yùn)行下去，除了提高社會(huì)認(rèn)知度和擴(kuò)大稅務(wù)代理的服務(wù)范圍以外，還需要建立一個(gè)良好的管理體制，尤其是我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)正處于一個(gè)初級(jí)發(fā)展階段?？v觀美國(guó)與日本的稅務(wù)代理監(jiān)管體系，都分為行業(yè)內(nèi)和行業(yè)外兩套體系，行業(yè)內(nèi)主要是行業(yè)自律委員會(huì)，行業(yè)外則是政府設(shè)立的監(jiān)管部門。通過(guò)這種內(nèi)外結(jié)合的雙重監(jiān)督體系，保證了稅務(wù)代理的客觀和公正。監(jiān)管首先要完善立法，其次要嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行，尤其是對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)的行為一定要嚴(yán)懲，這樣才能保持行業(yè)執(zhí)業(yè)的嚴(yán)肅性，增加公眾對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的信任。

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作者簡(jiǎn)介：王玲俊（1984-），女，江蘇丹陽(yáng)人，南京理工大學(xué)紫金學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系助教，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)、稅務(wù)；陳?。?985-），男，江蘇江陰人，南京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系助教，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)。

（責(zé)任編輯：周加轉(zhuǎn)）