在企業中實施全面預算管理的思考

黃萍

摘要：全面預算管理是企業日常經營運作的重要工具，是企業管理支持流程之一，與其他管理支持流程相互作用，共同支持企業的業務流程。本文從全面預算管理的概述入手，分析了企業在實施全面預算管理中存在的問題，探討如何正確進行全面預算管理和企業在全面預算管理中應注意的問題。充分發揮全面預算管理的作用，達到提高企業整體管理水平的目的。

關鍵詞：全面預算管理 問題及誤區 彈性預算

一、全面預算管理的概述

（一）全面預算管理的定義

全面預算管理是企業利用價值和價值形式在科學的市場預測基礎上，整合所有資源，對未來整體經營規劃的總體安排和計劃，是企業日常經營運作的重要工具，是企業管理支持流程之一，與其它管理支持流程相互作用，共同支持企業的業務流程（營銷管理、計劃管理、采購與生產管理、庫存管理）。通過實施全面預算管理，可以明確并量化公司的經營目標、規范企業的管理控制、落實各責任中心的責任、明確各級責權、明確考核依據，為企業的成功提供了保證。

全面預算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全員、全額、全程的特點。

全面預算管理作為一種管理機制，通過預算目標的分解、編制、匯總與審核、執行與調整、評價與考核，將對企業起到規劃發展、協調行動、溝通認識、控制經營與激勵業績等方面的作用。預算的編制和管理表明了在一定期間內公司管理層對所有部門、所有員工的期望和要求，全面預算管理的過程，就是明確任務、發現問題、協調努力、不斷改進的過程。因此，預算管理既非財務部的特權也非財務部的專利，而是企業整個運營系統的總協調和配合，任何一個部門或環節上的懈怠都將影響企業全面預算的執行，進而可能影響企業的發展。

（二）全面預算管理的作用

全面預算在企業管理中的功能和作用包括：

1、通過實施全面預算管理，可落實企業各級管理人員的責任和目標，簡化各項支出的審批程序，增加決策的效率，使企業具有更強的適應市場的能力；

2、可完善企業的內部管理系統，使企業的內部管理系統不僅強調流程的管理，更加注重量化各項指標，特別是對財務狀況影響重大的指標，在執行預算的過程中就能夠達到這項要求；

3、成本、費用與相應的成本動因相匹配，使成本與費用的支出更加合理，財務部門監督與信息稽核更加有依據，同時可減少財務部門與業務部門之間的矛盾；

4、可為企業績效考核提供依據，有利于建立公平合理的績效考核和薪酬體系。

（三）全面預算管理的內容

企業全面預算的內容主要包括：

1、經營預算：銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末產成品存貨預算、銷售及管理費用預算。

2、財務預算：現金預算、預計損益表、預計資產負債表、資本預算。

3、其他預算。

二、在全面預算管理執行中存在的問題及誤區

企業在實施全面預算管理過程中，由于對預算管理理解的片面性以及缺乏處理實務的經驗，致使在全面預算管理的實施中存在不少的問題和盲區，主要有以下幾個方面：

（一）將預算與計劃相混淆，只有年度綜合計劃，沒有根據計劃量化到月份或季度的預算，不足以作為管理與考核的依據；

（二）沒有預算作為依據，支出審批時不能區分正常的和例外的支出，高層管理人員不得不應付大量日常審批事務，審批程序復雜、周期長，無法適應復雜多變的經營環境要求。財務部門在對支出審批上不能起到有效的監督作用；

（三）預算的編制缺乏依據，成本預算沒有按照成本動因進行分解，單純依靠歷史數據和主觀判斷；

（四）缺乏相應的預算考核制度，造成企業預算的編制與執行相脫離，重編制、輕執行。預算不能成為企業的“硬約束”，使預算失去其應有的權威性和嚴肅性；

（五）在分析預算執行情況時，僅將預算值與執行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預算差異產生的原因，無法把預算執行情況與企業經營狀況有機的聯系在一起；

（六）企業不能根據自身的基礎條件選擇適合的預算方法，盲目實施復雜的預算解決方案，造成員工工作量加大、工作混亂，而效果甚微；

（七）對編報預算的準確度急于求高；

（八）編制預算屬純財務行為。全面預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發展，以至于很多人都認為預算是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施；

（九）預算能否批準主要取決于管理層對預算結果的滿意度。

三、如何正確進行全面預算管理

（一）全面預算管理編制

l、全面預算管理編制機構

全面預算管理編制機構可由預算管理委員會、預算專職部門以及預算責任網絡構成。

2、全面預算的編制方法

全面預算的編制通常有固定預算，彈性預算，滾動預算等幾種方法。

3、預算編制的程序

(1)制定規劃方針。

(2)各職能部門提供基礎資料并互相溝通。預算編制應當采取“自下而上”信息流程，根據各職能部門提供的基礎資料并進行充分的溝通和交流，可以就預算需使用的一些關鍵性假定在企業各職能部門達成一致，為預算的編制提供堅實的基礎。

(3)制定銷售預算。

(4)編制其他分預算。

(5)互相協調以確定各分預算的最后定案。

(6)對預算進行審核、下達。

（二）全面預算管理的執行

l、明確全面預算管理的組織機構

2、設置全面預算管理的程序和流程

3、實施全面預算管理

4、加強對預算的監督，強化對預算的保障作用

（三）預算要及時調整、修正

（四）全面預算管理的考核

l、建立合理的預算考核體系

合理的考核制度對企業集團的預算推行和預算管理非常重要，必須體現客觀性、嚴肅性和權威性，從而把預算管理工作推向一個新的水平。

2、堅持推進預算考核體系的運行

要同企業經營者和職工的經濟利益相結合。全面預算管理必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核。把預算執行情況與經營者、職工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使經營者、職工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創造性。

四、在企業中實施全面預算管理應注意的問題

（一）推行全面預算管理應切實抓好“四個結合”。

第一，要與實行現金收支兩條線管理相結合。

第二，要同深化目標成本管理相結合。

第三，要同落實管理制度、提高預算的控制和約束力相結合。

第四，要同企業經營者和職工的經濟利益相結合。

（二）建立有效的預算預警系統

l、全面預算管理作為一種管理機制，目的之一是建立有效的預算預警系統，通過該系統作用的發生，將非正常業務活動控制在萌芽之中，減少企業不必要的損失。

2、建立預算內事項預警。即在其實際發生額接近預算時出具的預警提示。主要是通過財務核算的實際與預算比較系統而自動發出的警告，提醒有關人員注意預算的執行情況是否將超出預算及決定應該采取何種措施。

3、建立超預算事項預警。即預算內事項在實際業務活動中，其實際發生數已經或將要超出預算額度時出具的預警提示。主要是通過財務核算的實際與預算比較系統而自動發出的警告，或通過預算管理的授權控制系統而發出的警告，以提醒有關人員進行必要的判斷，并決定相應的預算彌補措施。

（1）建立預算外事項預警。

（2）建立反常事項預警。在實際業務活動中，針對某些反常經濟現象而發出的預警。

（三）引入電子商務提高預算管理的質量和效率

企業可以依靠電腦聯網的先進的軟件系統，通過專門的財務預算執行分析，系統地提供各類分析報告，以提高預算管理的質量和效率，把預算管理工作提高到一個新的起點。

（四）加強預算管理干部隊伍建設，開展各類學習與培訓

全面預算管理是一項長期、細致的工作，它需要一群高素質的人才去實現，所以必須充實一批銳意進取、有責任心、有較強謀劃能力和實際工作能力的同志到預算管理的第一線，做好人才的儲備、培養工作。

參考文獻：

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