芻議高校教師個人所得稅風(fēng)險的管理

倪玲

【摘 要】 隨著國家及各級政府對高等教育加大投入和高校收入分配制度的改革，高校教師近年來收入不斷提高，同時對其個人所得稅的管理難度也越來越大。文章重點分析了高校教師個人所得稅的特點及其面臨的風(fēng)險，并從增強(qiáng)認(rèn)識、合理分?jǐn)偂⒓訌?qiáng)協(xié)作等角度對高校教師個人所得稅管理工作如何更好實施提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 個人所得稅； 風(fēng)險管理

隨著國家及各級政府對高等教育加大投入和高校收入分配制度改革，高校教師近年來收入顯著提高，稅務(wù)部門也明確將高等院校作為個人所得稅征管的重點。高校教師文化素質(zhì)較高，但相對而言，依法納稅意識還比較淡薄，對個人所得稅理解不深，容易被一些所謂的稅收籌劃所“吸引”，一旦偏離了合法合理的軌道，就會面臨較大的稅收風(fēng)險，甚至造成嚴(yán)重的違法后果。

一、當(dāng)前高校教師個人所得稅的特點

一是收入來源多。我國現(xiàn)行的個人所得稅將11項個人所得作為課稅對象。高校教師的收入來源主要包括：1.工資薪金所得，即高校發(fā)放的工資以及各種補(bǔ)貼等；2.勞務(wù)所得，如從事各種特色培訓(xùn)以及為企業(yè)提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)得到的報酬等；3.稿酬，即發(fā)表學(xué)術(shù)專著以及各種藝術(shù)作品獲取的收入；4.兼職所得，如被聘為企業(yè)董事、監(jiān)事、顧問而取得的酬金等。綜上可以看出，高校教師既可以從高校的不同院系、不同部門取得收入，還可以從高校以外的單位和個人那里取得收入。

二是支付環(huán)節(jié)多。高校教師的主要收入在很多情況下，由不同的單位決定和發(fā)放。工資由高校財務(wù)部門直接發(fā)放，工作量酬金由高校的各院系在考核基礎(chǔ)上發(fā)放，年終獎由高校財務(wù)部門根據(jù)人事部門的決定發(fā)放，福利補(bǔ)貼有的由高校直接發(fā)放，有的由所在院系自行發(fā)放，而科研獎勵一般由科研項目負(fù)責(zé)人決定并發(fā)放。

三是扣繳義務(wù)人多。由于收入來源多、支付環(huán)節(jié)多，按照稅法關(guān)于個人所得稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，高校教師的個人所得至少存在三個以上的扣繳義務(wù)人：高校財務(wù)部門；教師所在的校內(nèi)部門；科研項目負(fù)責(zé)人。類似“三個和尚沒水喝”，政出多門，溝通不暢，一定程度上造成了高校教師個人所得稅難以準(zhǔn)確扣繳的問題。

四是收入取得具有一定的滯后性和不均衡性。高校教師課時收入的發(fā)放一般是在每個學(xué)期的期末，通過考核其實際課時，并以此作為依據(jù)來發(fā)放。同時，一些高校上半年僅僅是支付教師的基本工資和日常開支，各種補(bǔ)貼津貼都是在下半年才開始發(fā)放。因此，造成教師下半年收入要比上半年高出不少。由于應(yīng)稅收入忽高忽低，加上適用稅率不一致，容易造成教師某一月份繳稅很多，個別月份又達(dá)不到個稅扣除額的現(xiàn)實困境。

二、高校教師面臨的主要個稅風(fēng)險

由于支付環(huán)節(jié)多，信息不共享，高校教師的個人所得稅做到準(zhǔn)確扣繳的難度很大。同時，也為少數(shù)單位和個人偷逃個人所得稅留下了可操作的空間。表現(xiàn)比較突出的問題和風(fēng)險有兩個方面：

一方面，稅前扣除不規(guī)范。稅法對個人所得稅稅前扣除的范圍、項目、標(biāo)準(zhǔn)都有較為明確的規(guī)定。但是從高校實際情況看，普遍存在兩個問題：一是對政府發(fā)放的各項獎金進(jìn)行扣除。一些高校對各級政府發(fā)放的各項獎金，均免予計算繳納個人所得稅，違反了個人所得稅只有“省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金”才能免于納稅的規(guī)定。二是稅前任意扣除捐贈支出。一些高校對一些教師自愿捐助學(xué)業(yè)優(yōu)秀、生活困難學(xué)生的收入，實行全額扣除，免計個人所得稅。違反了稅法有關(guān)個人捐贈支出必須是“通過中國境內(nèi)有關(guān)非營利團(tuán)體、機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)、受災(zāi)地區(qū)的捐贈，可在其應(yīng)納稅所得額百分之三十以內(nèi)部分予以扣除”的規(guī)定。

另一方面，對個稅采取過度籌劃。一些高校和教師把納稅籌劃簡單地理解為就是少交稅，采用了一些與稅法規(guī)定背道而馳的做法。把本來發(fā)給教師個人的大額獎金以各種集體獎的名義發(fā)放到教師所在院系，再由院系發(fā)給具體教師，在發(fā)放時不扣繳個人所得稅；將本單位教師獲得的一些雜項收入以勞務(wù)費的名義發(fā)放，金額大的就化整為零，每次都掌握在個稅扣除額以下，實際上是幫助教師逃稅；極少數(shù)單位甚至將本屬于正式職工的工資薪金收入以學(xué)校臨時工的名義發(fā)放，或虛擬校外人員的名字造冊發(fā)放，這已經(jīng)沖破了籌劃的底線，淪為明目張膽的造假；有的一年內(nèi)多次適用“年終一次性獎金”的計稅方法；有的將工資或津貼的一部分分離出來，以“誤餐費”的名義單獨發(fā)放，人人有份。這些都嚴(yán)重違反了稅法規(guī)定。

從稅務(wù)部門統(tǒng)計發(fā)布的數(shù)據(jù)看，高校教師繳納的個人所得稅95%以上來自工資薪金收入。個人所得稅某種程度上演變成了“工資稅”。這種現(xiàn)象，一方面說明個人所得稅對高收入群體的調(diào)節(jié)作用沒有得到應(yīng)有體現(xiàn)；另一方面也說明，在外部監(jiān)管體系不嚴(yán)密的情況下，高校教師出于各種理由，不自主申報校外收入所得的人員，應(yīng)當(dāng)不在少數(shù)。

三、對加強(qiáng)高校教師個稅風(fēng)險管理的建議

納稅是公民的義務(wù)，也是一種責(zé)任。高校教師作為高素質(zhì)群體，應(yīng)當(dāng)并且也能夠在依法納稅上發(fā)揮表率作用。同時，也有必要通過合法合理的籌劃，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最輕的，使國家利益和個人利益趨于一致，達(dá)到和諧共贏。

（一）增強(qiáng)依法納稅意識

從高校教師的實際情況出發(fā)，采用多種行之有效的形式，加強(qiáng)稅收知識的宣傳培訓(xùn)。正面宣傳依法納稅的重要意義，使廣大教師深入了解稅法相關(guān)知識，真正從思想上認(rèn)識到納稅的重要性和必要性。結(jié)合典型案例指出偷逃個稅帶來的嚴(yán)重后果，警鐘長鳴，引以為戒。作為高校來講，管理層應(yīng)將依法納稅意識作為師德建設(shè)的重要內(nèi)容，表彰先進(jìn)，鞭策落后。財務(wù)部門在做好日常扣繳工作之外，更要以服務(wù)至上的理念做好配套服務(wù)，讓教師方便快捷、清楚明白地繳納個稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，為繳納個人所得稅的高校教師提供納稅證明，增強(qiáng)高校教師隊伍的納稅意識和榮譽(yù)感。

（二）合理均衡發(fā)放工資薪金

集中發(fā)放和分次發(fā)放工資薪金對教師而言，稅費負(fù)擔(dān)相差很大。個人所得稅對工資、薪金所得采用的是超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。如果在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動，有的月份收入過高，有的月份收入過低，就意味著在收入高的月份將被課以較高稅率的個人所得稅。一般來講，發(fā)放次數(shù)越多，教師個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅就越少。因此，對于一次性發(fā)放較高的收入，可以將其有計劃地分配到若干個月份，這樣教師就不會因為一次性收入過高而繳納較高的個人所得稅。同時，對科研課題獎金也可以按確定比例直接發(fā)放給參與項目的每位教師，避免集中發(fā)放給課題負(fù)責(zé)人，由其集中繳納個稅而承擔(dān)較高的稅金。

（三）適當(dāng)增加集體福利

在稅法允許的前提下，高校可以合理地將收入費用化、福利化，適當(dāng)增加教師的實際可支配收入，解決他們的生活必需問題。如提供上下班交通車，教師外出用車由高校進(jìn)行成本核算后通過減少工資薪金所得收取，取消以貨幣形式發(fā)放的需要繳稅的交通補(bǔ)貼；為教師提供就餐服務(wù)（根據(jù)稅法規(guī)定個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費可以免稅，單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不在其內(nèi)）；為教師報銷一定金額的圖書資料、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費用、探親旅途往返費用等；提高教職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品等。但在操作中要特別注意，辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)必須屬于學(xué)校，列入學(xué)校的固定資產(chǎn)，教師擁有使用權(quán)，調(diào)出學(xué)校時要將相應(yīng)的物品歸還。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個人，要按照物品的價值計算征收個人所得稅。

（四）合理分?jǐn)偰杲K獎

稅法規(guī)定，對于高校教師取得的全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。即將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以十二個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，該計稅辦法只允許采用一次。年終獎的發(fā)放應(yīng)避開稅負(fù)加重區(qū)間，與月薪收入統(tǒng)籌考慮。若月薪收入高于年終獎適用稅率，在不使年終獎提升稅率的前提下，可適當(dāng)減少月薪收入，部分收入留于年終一并發(fā)放；若月薪收入低于年終獎適用稅率，可考慮將部分年終獎分月發(fā)放。

（五）用好個人所得稅優(yōu)惠政策

按照稅法規(guī)定，高校教師的一些收入都可以免稅。比如省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費；福利費、撫恤金、救濟(jì)金；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得等。高校應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，在政策范圍內(nèi)盡量提高教師工資中免稅部分的比重，減少應(yīng)納稅所得額，減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。

（六）加強(qiáng)部門配合協(xié)作

一般情況下，高校的工資和獎金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)主要是由人事部門決定，相關(guān)職能部門及院系協(xié)助完成分配工作，財務(wù)部門按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)，而負(fù)責(zé)決定工資薪金的人事部門往往對個人所得稅了解甚少。在這種情況下，財務(wù)部門就要發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，積極主動作為，加強(qiáng)與人事部門的溝通和配合，站在嚴(yán)格遵守國家稅法規(guī)定和維護(hù)廣大教師合法權(quán)益的雙重角度，認(rèn)真向管理層提出合理建議，做好個人所得稅的籌劃和扣繳工作。雖然這樣做可能在一定程度上增加了工作量，但同時也有利于財務(wù)管理職能的發(fā)揮和財務(wù)部門地位的提升。

（七）加快信息平臺建設(shè)

從長期看，要依托計算機(jī)等現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建高校教師收入社會監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，嚴(yán)格控制現(xiàn)金支付，改變高校教師個人收入狀況不能得到有效追蹤和統(tǒng)計的困境。做到這一步需要通過金融、財稅、法律等部門的密切協(xié)作配合，并充分調(diào)動社會力量來構(gòu)建良好的治稅環(huán)境。從短期看，可以通過高校內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和信息的互聯(lián)共享，切實加強(qiáng)對高校內(nèi)部不同部門、不同環(huán)節(jié)履行扣繳義務(wù)情況的監(jiān)控管理，消除個人所得稅扣繳盲點，不斷提升扣繳工作質(zhì)效。

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