高校教師個人所得稅納稅籌劃

高素玲 張麗英 楊立銘

【摘 要】 文章從高校教師個人所得稅納稅籌劃中存在的問題入手，就高校教師的工資薪金、勞務報酬、稿酬所得及科研獎勵提出了具體的納稅籌劃方法，供同行參考。

【關鍵詞】 高校教師； 個人所得稅； 納稅籌劃

個人所得稅自開征以來，每年的收入都在增長，尤其是近幾年個人所得稅以年均34%的增幅穩步增長，從我國1994年征收個人所得稅的73億元，到2012年的6 054.09億元，占稅收收入比重由1.45%上升至6.7%。高校教師個人所得稅增長同全國個人所得稅形式一樣，增幅顯著。以河北省某高校為例，1994年繳納個人所得稅3.12萬元，2012年繳納個人所得稅達到了3 701萬元，20年間個人所得稅增長了1 186倍，而高校教師的收入增長速度遠遠低于個人所得稅增長的速度。沉重的個人所得稅稅收負擔遭到了多數教職工的抱怨，尤其是有的老師在與其他高校比較后，對取得同樣收入卻繳納不同稅額更是百思不得其解。

一、高校教師個人所得稅納稅籌劃中存在的問題

（一）對教師收入進行納稅籌劃的認識存在誤解

通過納稅籌劃后少繳了稅款，人們一般會認為是消極的或不正當的行為，即使高等院校的財務會計人員有這種想法的人也普遍存在。實際上納稅籌劃是納稅人在遵守現行稅收法律的前提下，有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進行選擇，最終選擇稅負最輕的方案。也就是說納稅人通過事先籌劃和安排，盡可能地獲得收益最大，因此是合理合法的。除此之外，許多高校教師對高校納稅籌劃工作也存在著誤解，認為工資、獎金是由財務部門發放，納稅籌劃應由財務部門來承擔，這種認識是不準確的。納稅籌劃的主體應是在單位中能夠決定收入分配總量，制定或確認收入分配標準的部門，如教務部門、人事部門、科研部門及二級單位等，財務部門只是按照既定標準完成發放任務。作為執行工資發放的財務部門，由于不能決定收入分配總量及收入分配標準，僅依靠財務部門是不可能完成納稅籌劃工作的。當前除了經濟類院校或開設有法律專業的院校在此方面認識好一點外，大多數院校領導和教師經濟法律觀念不強，特別是納稅意識淡薄，稅法知識知之甚少，作為代扣代繳執行部門的高校財務部門，工作過程中在承受來自學校領導和部分教師不理解的壓力下，代扣代繳難以得心應手。

（二）沒有運用納稅籌劃的結果

隨著當前我國稅收征管力度的不斷加大，納稅人偷逃稅款的空間越來越小，且偷逃稅款會受到法律的嚴懲。因此對高校教職工來說應將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上，而不是受到法律制裁的偷逃稅款上。但是面對眾多的稅收法律、法規、規章及稅務部門不斷下發的各種稅收政策的“解釋”，個人往往了解甚少，以至于非常無助。在日常生活和工作中，常常能聽到教師的抱怨：“好不容易掙了一點錢，而且都是辛苦錢，還扣那么多稅?！?因此，對高校教師個人所得稅進行合理的納稅籌劃就成了大眾關心的話題之一。

二、高校教師個人所得稅納稅籌劃方法

高校教師進行納稅籌劃必須遵守法律法規，即在對現行稅法深入研究的基礎上，通過合理安排收入的時間和數量及支付方式或是合理提高職工福利水平，合理均攤各月工資，抓住一切可以扣除費用的機會來降低個人所得稅的名義收入。高校教職工的個人所得主要包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、科研經費等，下面介紹幾種主要涉稅項目的籌劃方法。

（一）工資薪金的納稅籌劃

自2011年9月1日以來，根據現行《個人所得稅法》的規定，個人每月工資薪金所得超過3 500元的部分就要按照七級超額累進稅率相應繳稅。因此，可以盡量考慮將個人月收入超過3 500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實際開支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負，具體措施如下：

1.均衡發放課時費

教師一年的講課費，有的高校年終一次發放，造成部分教師可能多交稅。我國稅法規定，雇員取得的除全年一次性獎金外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班費、考勤獎等，一律與當月工資薪金收入合并，按規定繳納個人所得稅。所以，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內的收入盡量均衡，以避免增加納稅人的稅收負擔。

例1：李老師每月工資為4 100元，6月份發放課時費為 9 000元，那么李老師1— 6月份納稅情況為：（4 100-3 500）×3%×5+（4 100+9 000-3 500）×25%-1 005=1 485元。如果將李老師的課時費用每月發放1 500元，那么所納稅額為：[（4 100+1 500-3 500）×10%-105]×6=630元。后者較前者節稅855元。所以學校應盡量分月發放課時費用，避免教師因某月發放較多課時費用而造成多納稅的情況。

2.將工資薪金福利化

高?？梢园呀搪毠け緛碛霉べY支付的支出改換成以福利的形式發放給教師。例如，提供免費的工作午餐或者通訊，為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等，也可以每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用，為教職工修建免費的福利設施，如體育場或者健身中心，讓廣大教師在進行完大量的腦力勞動后可以得到一個很好的放松環境。

例2：李教授每月工資為6 100元，每月需支付房租1 800元、交通費100元、電話費120元、食堂用餐費450元，除去以上固定開支，李教授每月可動用收入為3 630元。李教授每月應納稅額為155元[（6 100-3 500）×10%-105]。假如以上每月固定支出由學校采取實報實銷方式負擔，而每月工資下調為3 630元，則李教授每月應納稅額為3.9元[（3 630-3 500）×3%]。實施納稅籌劃后，學校支出不變，但由于計稅依據降低了，李教授每月可節稅151.4元（155-3.9），全年共節稅1 813.2元（151.4×12）。相應地，李教授全年可支配收入將增加1 813.2元。

3.合理利用工資、薪金所得稅率臨界點

目前我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是七級超額累進稅率，也就是說隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也會提高，某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅稅收比重就越大。因此，在進行工資、薪金所得的納稅籌劃時要利用最經濟節稅點，也就是臨界點，達到使職工收益最大化的目的。

例3：李教授年終獎為18 000元，繳納個人所得稅為：18 000×3%=540元；王教授的年終獎為18 001元，繳納的個人所得稅為：18 001×10%-105=1 691.5元。由此可以看出，王教授年終獎僅比李教授多了1元，其繳納的個人所得稅則多繳納1 155.1元。因此在發放工資薪金時應注意臨界點的使用。

4.選擇適當的年終獎發放形式

目前很多高校為了引進人才、留住人才從而提高教師待遇，提高待遇的一個重要措施就是增加年終獎，但隨著年終獎的增加，繳納的個人所得稅也隨之相應提高。如果高校在發放年終獎時不綜合考慮教師的總體收入，不進行相應的個稅納稅籌劃，可能就會出現年終獎相同，繳納的個人所得稅卻不同的現象，甚至會出現年終獎增加，但實際得到的年終獎反而減少的現象，這就非常不利于調動教師工作的積極性。所以目前高校相關職能部門應考慮和解決這一問題，盡量降低教師的個人所得稅，提高教師的實際收入。高校獎金的發放方式通常有四種：（1）獎金按月平均發放；（2）獎金年終一次性發放；（3）獎金年中、年末各發放一次；（4）將部分獎金作為月獎發放，部分獎金作為年終獎發放。發放形式的不同在很大程度上影響教師的納稅情況。實際生活中，獎金的發放主要有獎金年終一次性發放或獎金年中、年末各發放一次。

例4：李老師每月工資為4 500元，預計全年獎金共有36 000元，費用扣除額為每月3 500元。如選擇年終一次性發放，則每月應納稅額為：（4 500-3 500）×3%= 30元，年終獎應納稅額：36 000×10%-105=3 495元，全年應納稅額為：30×12+3 495=3 855元。若選擇年中、年末各發放一次，獎金年中發放12 000元，年終發放24 000元（除7月外），每月應納稅額為：（4 500-3 500）×3%=30元，7月應納稅額為：（4 500+12 000-3 500）×25%-1 005=2 245元，年終獎應納稅額：24 000×10%-105=2 295元，全年應納稅額為：30×11+2 245+2 295=4 870元。由以上例子可以看出，年終獎的發放形式不同對教師繳納個人所得稅有著很大的影響，前者較后者少納稅1 000元左右，因此合理選擇年終獎的發放形式值得思考。

5.適當增加住房公積金的扣除比例

按照稅法規定，職工繳納的住房公積金可以在收入中減除。國家規定住房公積金的扣除比例在5%～12%之間浮動。而對于高等學校來說，合理適當地增加住房公積金的提取比例是合理合法的，這樣每個月的收入中就會有一部分支出是免稅的，可以實現節稅的目的。但是有一點需要注意，公積金不容易自由支取，流動性比較差，只有在購房還貸款時才能提取住房公積金，因此此方法實施起來存在一定的困難。

（二）勞務報酬的納稅籌劃

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、化驗、安裝、制圖、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、錄音、錄像、演出、表演、審稿、書畫、雕刻、影視、廣告、展覽、技術服務、經紀服務、介紹服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。勞務報酬所得當前適用比例稅率20%，每次收入不超過4 000元時，定額扣除800元；每次收入大于4 000元時，定率扣20%，但稅法規定對一次收入畸高的可實行加成征收的辦法?！盎摺敝競€人一次取得勞務報酬，其應稅所得超過20 000元。應稅所得在20 000元至50 000元的部分加征五成，稅率實際上為30%；超過50 000元的部分，加征十成，稅率為40%。

我國個人所得稅稅法實施條例規定，勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續多次取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。首先，可以分次取得勞務報酬，在納稅籌劃時，可將某項收入按一定時期進行分攤，以降低稅負。其次，將部分報酬轉作費用，可由接受勞務方將部分報酬以費用形式支付，例如將需要支付的報酬用于報銷交通費、住宿費、伙食費等，這樣總的勞務報酬就會降低，從而減少納稅總額。

例5：李教授赴外地某單位授課，雙方簽訂合同，勞務費40 000元，此次授課差旅費、住宿費等需15 000元。若差旅費等由李教授自理，則需納稅7 600元[40 000×（1-20%）×30%-2 000]，實際所得為17 400元（40 000-15 000

-7 600）；若由對方公司支付差旅費等，則勞務費為25 000元，需納稅4 000元[25 000×（1-20%）×20%]，可節稅3 600元（7 600-4 000），實際所得為21 000元。通過納稅籌劃，李教授實際所得增加3 600元。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的收入。其計算方法為：個人每次以圖書、報刊方式出版、發表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次所得計算繳納個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發表或再版同一作品而取得的稿酬所得，所得均按分次所得計算繳納個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或者先出書后連載取得稿酬所得的，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

例6：張教授準備出版稅收方面的專著，預計稿酬15 000

元。如果以1本書的形式出版，應納個人所得稅額為：15 000

×（1-20%）×20%×（1-30%）=1 680（元）。若以4本書的形式出版，則應納個人所得稅額為：[（15 000÷4）-800]×20%×（1-30%）×4=1 652（元）。由此可以看出節稅28元。

（四）科研獎勵收入的納稅籌劃

高等學校是一個人才輩出的地方，每年都會有大量的優秀畢業生從這里走出，去為社會貢獻自己的一份力量，而作為教育先行者的高校教師，每年都有大量的科研作品問世，隨之而來科研獎勵資金如何支配、發放，也是老師們非常關心的話題。發放科研項目獎金有兩種方式：一種是由課題主持人領回去再分給參與項目的其他教師；另一種是由學校將獎金按確定比例直接發放給完成項目的每位教師，這樣每位教師可以分別進行納稅，那么所納稅額就會大大降低。這不僅是合理的，而且起到了節稅的作用。其次，可以將科研獎勵用于支付科研費用，例如報銷材料費、圖書資料費、差旅費等，這樣既可以解決經費不足問題，還可以減少本月實際總收入，相應也會減少個人所得稅納稅金額，達到節稅的目的。

例7：某高?？蒲许椖拷M應得科研項目獎勵20 000元， 如果由主持人一人領取20 000元，然后分別發放給課題組成員，則主持人應納稅額為（20 000-3 500）×25% -1 005=3 120元；如果由該主持人替其他五位教師分別領取4 000元，則共交所得稅[（20 000÷5-3 500）×3%]×5=75元，這樣就可以節稅3 045元。

例8：李教授研究了一個科研項目，獲得科研經費20 000元，其本月基本工資為3 650元，如果按此收入來計算李教授本月繳納的個人所得稅，那么應納稅額為：（20 000

+3 650-3 500）×25%-1 005=4 032.5元，如果先報銷科研期間材料費5 020元，圖書費540元，差旅4 600元，那么本月計算李教授應繳納的個人所得稅為：（20 000+3 650

-3 500-5 020-540-4 600）×25%-1 005=1 492.5元，由此可以看出，如果按后面的計算方法可以節省稅款2 540元。

個人所得稅納稅籌劃的方法還有很多，而對教師個人所得稅具有扣繳義務的高校及其財務相關人員，一定要十分熟悉有關個人所得稅的法律法規。學校的幾個相關職能部門應共同根據教職工實際收入情況，設計合法、合理的薪酬發放方案，靈活地運用各種納稅籌劃方案，用足個人所得稅的各種優惠政策，盡可能地根據納稅人的收入情況選擇最佳的納稅籌劃方式，讓納稅人獲取最大的稅后收入。因此單純地增加現金收入是不可取的，盲目地提供福利待遇和公費支付私人款項是不合法的，只有把學校教師個人利益和學校的整體利益相結合才是最好的納稅籌劃方案。

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