對推行經(jīng)費預算與資金收付相分離制度的探討

李潔　王姿

【摘要】 推行經(jīng)費預算與資金收付相分離制度是適應國家財政體制改革、強化預算執(zhí)行監(jiān)督、提高資金保障效率的需要。文章以分權(quán)制衡、委托代理及分工理論為依據(jù)，在闡述當前軍隊經(jīng)費預算與資金收付相分離制度改革試點工作基本情況的基礎上，分析了經(jīng)費預算與資金收付相分離制度改革對權(quán)力結(jié)構(gòu)的影響，提出了做好經(jīng)費預算與資金收付相分離制度改革的重點工作。

【關鍵詞】 預算； 資金； 分離； 制度

經(jīng)費預算與資金收付相分離制度，是改革現(xiàn)行資金逐級預撥、經(jīng)費各自收付的方式，將下級單位支付的資金交由上級機關財務部門集中統(tǒng)管并集中收付的一項新模式。其目的是要進一步細化預算編制，編制科學的開支計劃，依托銀行網(wǎng)絡和現(xiàn)代支付手段，轉(zhuǎn)變資金支付方式。2008年開始，軍隊在試點單位開展經(jīng)費預算與資金收付相分離試點改革，探索建立經(jīng)費預算與資金支付相分離制度。從試點單位近幾年的實踐情況來看，對加強部隊財經(jīng)監(jiān)督、降低資金使用風險有明顯成效，但也有許多做法不適應改革的要求，需要制定相應的對策措施。

一、構(gòu)建預算與資金收付相分離制度的理論依據(jù)

經(jīng)費預算與資金收付相分離制度，是對軍隊財務管理制度的創(chuàng)新。這種制度創(chuàng)新，是基于對部隊預算與資金管理現(xiàn)狀的實證分析，并以經(jīng)濟學、管理學等學科的基本理論精髓及其具體理論為依據(jù)而提出的。

（一）分權(quán)制衡理論

分權(quán)制衡理論認為，管理不僅僅是組織結(jié)構(gòu)既定前提下的方法技術問題，而更應該是參與到組織結(jié)構(gòu)設計中的權(quán)力配置問題。預算管理作為管理方法中的一種，也不例外。預算權(quán)力的配置，就是預算編制、審查批準、執(zhí)行與調(diào)整和審計等權(quán)力在管理機構(gòu)或部門間的分配，其目的是形成一種分權(quán)結(jié)構(gòu)，形成相互制衡與協(xié)調(diào)的運行機制，最終實現(xiàn)預算目標。

我軍近年來的預算管理改革，側(cè)重于方法技術層面的改進，進一步提高效率的空間已經(jīng)不大。建立部隊經(jīng)費預算與資金收付相分離制度，就是要從預算分權(quán)的角度，更深層次地推進預算管理改革。從組織體系來看，預算機構(gòu)通常包括目標確定機構(gòu)、編制機構(gòu)、審批機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。其中，執(zhí)行機構(gòu)既包括根據(jù)批準的預算進行經(jīng)費撥款和辦理結(jié)算、報銷的經(jīng)費收付機構(gòu)，也包括獲得經(jīng)費撥款后完成各項建設與管理任務的經(jīng)費使用機構(gòu)。經(jīng)費收付機構(gòu)與經(jīng)費使用機構(gòu)相分離可以起到互相制約與監(jiān)督的作用。建立部隊預算與資金收付相分離的制度后，預算編制與執(zhí)行仍為師以下部隊，但資金收付將從現(xiàn)在的師以下部隊財務部門，改由統(tǒng)管單位的資金收付中心負責，從而實現(xiàn)了經(jīng)費收付機構(gòu)與使用機構(gòu)的分離。對基層預算單位而言，預算執(zhí)行的監(jiān)督由過去的同級監(jiān)督或內(nèi)部監(jiān)督，改變?yōu)閷淼纳霞壉O(jiān)督或外部監(jiān)督。這種來自上級和外部的監(jiān)督，責任更明確，地位更獨立，監(jiān)控更有效，將以預算為依據(jù)、以資金控制為手段，力求向前牽引預算編制科學合理，向后推動預算貫徹落實，解決預算編制與執(zhí)行“兩張皮”的頑癥。

（二）委托代理理論

在信息經(jīng)濟學中，委托方指具有信息劣勢的一方，反之，處于信息優(yōu)勢的一方則稱為代理方。委托代理理論認為，由于委托方和代理方的信息不對稱，代理方會有“敗德行為”與“逆向選擇”現(xiàn)象。為此，委托方需要做兩方面的工作：一是要盡可能地減少委托—代理環(huán)節(jié)，縮短委托—代理鏈條，二是要加強對代理方的“激勵約束”，以求降低代理成本與風險。軍隊是多層級組織，上級部隊與下級部隊的管理信息是不對稱的，因而上級與下級也可視作委托方與代理方。建立部隊預算與資金收付相分離制度后，師以下部隊資金收付將由統(tǒng)管單位的資金收付中心統(tǒng)一辦理，這是減少委托代理環(huán)節(jié)、縮短委托代理鏈條、加強對代理方監(jiān)管的具體措施，可以有效避免各預算單位在銀行多頭開戶，減少資金撥付層次與環(huán)節(jié)，從而可以有效防范因利益取向不同而帶來的資金挪用、貪污、舞弊等風險問題，并通過減少資金分散存儲、沉淀、在途時間而降低財務運行成本，取得資金效益。

（三）分工理論

分工是指個人或組織專門從事性質(zhì)、范圍相對固定的一類工作，從而減少管理活動的種類，使工作簡單化，減少人們的學習時間，較快地達到熟練水平，促進效率的提高。長期以來，由于信息不對稱、外部監(jiān)管難度大等各種原因，軍隊財務習慣于封閉式管理，各級部隊無論級別高低、規(guī)模大小，預算決策、預算執(zhí)行與預算資金監(jiān)管等都是自成一體，這種小而全、大而全的管理方式，是一種低水平的重復，難以獲得分工的好處。隨著信息通訊技術、資金結(jié)算與支付工具與技術等的發(fā)展，網(wǎng)絡傳輸?shù)刃畔⒓夹g拉近了人們的距離，通過計算機和網(wǎng)絡，預算資金收付信息可以隨時傳達到各個角落，使得軍隊財務管理內(nèi)部進一步的分工成為可能。實施部隊預算與資金收付相分離制度，將按“建制”或“區(qū)域”建立統(tǒng)管單位，統(tǒng)管單位尤其是“區(qū)域”型統(tǒng)管單位，將把分散于多個師以下部隊的預算資金收付、監(jiān)管工作集中起來，這不僅強化了預算與資金的外部監(jiān)管，而且可以獲得分工管理帶來的各種好處。

二、經(jīng)費預算與資金收付相分離制度改革試點工作的基本情況

（一）經(jīng)費預算與資金收付相分離制度改革的背景

近年來，隨著軍隊財經(jīng)管理制度改革不斷深入，各級緊密結(jié)合自身特點，堅持科學理財理念，注重規(guī)范運行秩序，強化監(jiān)督約束機制，先后實施了資金集中支付、物資集中采購和資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合等財經(jīng)管理制度改革，較好地提高了經(jīng)費使用效益。

經(jīng)費預算與資金收付相分離制度改革不是獨立提出的，它是在資金集中支付等財經(jīng)制度改革基礎上開展的，它同其他財經(jīng)制度改革一脈相承、相互銜接，共同發(fā)揮作用。2005年，在軍隊師以下單位完成了資金集中支付改革試點工作任務，撤消了各單位零散賬戶和生活服務中心賬戶，統(tǒng)一歸并到同級財務部門單一賬戶，實行分戶核算，提高了經(jīng)費保障效益。2006年，在軍隊師以下單位完成了物資集中采購改革試點工作任務，在明確集中采購經(jīng)費范圍的基礎上，部分單位成立了大宗物資集中采購中心，嚴格按照集中采購目錄，實施物資、工程、服務集中采購，集中支付提高了軍事經(jīng)濟效益。2007年，在師以下單位完成了資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合管理制度改革試點工作，樹立錢物并重理念，確立資產(chǎn)配置標準，杜絕無預算、超標準購置資產(chǎn)，實現(xiàn)了資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合，提高了預算經(jīng)費使用效益。

2008年，總部提出探索建立師以下單位經(jīng)費預算與資金收付相分離管理制度，在全軍師以下單位進行改革試點，較好地完成了試點工作任務。在試點單位上，經(jīng)各軍區(qū)、軍兵種推薦，綜合考慮部隊戰(zhàn)備任務和試點的代表性，從每個軍區(qū)、軍兵種各選擇1個作戰(zhàn)部隊、1個其他部隊，全軍共20個師以下單位參加試點，涵蓋了陸軍旅、團，海軍岸勤部，空軍場站，二炮導彈旅，以及院校、預備役師、軍分區(qū)、倉庫、醫(yī)院等單位類型。在試點經(jīng)費范圍上，本著抓大放小、突出重點的原則，將集中采購、基本建設和其他大額開支，以及未編設專職財務人員單位的各項經(jīng)費，由上級直接支付，其經(jīng)費分配和使用權(quán)不變。同時從部隊實際出發(fā)，將工資、津貼、退役費等生活費，差旅、水電等部隊日常開支，伙食費、給養(yǎng)器材費等基層掌管經(jīng)費，授權(quán)師以下單位本級支付。試點單位財務部門要與上級財務部門定期對賬，及時清理核對直接支付資金、授權(quán)支付資金撥款、集中交存資金收支情況，確保賬賬相符、賬證相符。

（二）經(jīng)費預算與資金收付相分離制度試點情況

經(jīng)費預算與資金收付相分離管理制度改革是一個新生事物，是對現(xiàn)代財經(jīng)管理規(guī)律的探索實踐。從試點單位情況來看，盡管這項改革是在人們的慣性阻力下拉開帷幕，但實踐結(jié)果還是取得了一定成效，主要表現(xiàn)在：一是強化了軍隊財務管理創(chuàng)新理念，推動了部隊財務管理由傳統(tǒng)向現(xiàn)代的跨越；二是強化了對經(jīng)費的集中控制，對規(guī)范部隊財經(jīng)秩序，促進軍隊廉政建設、建立節(jié)約型后勤十分重要；三是充分發(fā)揮經(jīng)費的整合優(yōu)勢，在師以下單位實行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一支付，購買的商品遠遠低于市場價格，軍費使用效益總體提高。通過調(diào)查，試點單位大都開展了以下五個方面的工作：

一是研究制定落實方案。嚴格按照上級下發(fā)的文件指示要求，緊密結(jié)合單位財經(jīng)管理工作實際情況，研究制定具有指導性、操作性的落實方案，要做到有組織、有領導、有分工，有內(nèi)容、有方法、有步驟，有要求、有時限、有措施。同時，要嚴格遵循改革試點工作原則，進一步細化改革試點工作實施細則，規(guī)范改革試點運行機制，確保改革試點工作有序開展。

二是明確試點經(jīng)費范圍。在試點經(jīng)費范圍內(nèi)，本著抓大放小、突出重點的原則，將集中采購、基本建設和其他大額開支，由上一級財務部門以銀行轉(zhuǎn)賬的方式直接支付。同時，從單位實際出發(fā)，將工資、津貼、退役費等生話費，復轉(zhuǎn)人員保險基金和住房資金結(jié)算，差旅、水電和特支費等部隊日常開支，伙食費、公雜費、給養(yǎng)器材費和俱樂部活動費等基層掌握經(jīng)費，授權(quán)基層本級以現(xiàn)金方式支付。

三是細化年度預算安排。按照預算經(jīng)費管理規(guī)定，基層團級經(jīng)費使用單位要根據(jù)上年度結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費數(shù)額和本年度經(jīng)費收入情況，針對目前各項經(jīng)費開支進度，立足財力可能，搞好下半年度事業(yè)任務籌劃和經(jīng)費預算支出測算，認真做好分項預算編制工作。財務股對各經(jīng)費使用單位編制的分項預算進行審核、報批。在細化編制年度預算時，預留的機動費不得低于本單位機動費標準的30%；經(jīng)費使用單位編制分項預算安排時，要嚴格按照經(jīng)費管控比例開支（如上半年安排開支40%，下半年50%，結(jié)余10%），做到留有余地，用于預算執(zhí)行中上級臨時增加的任務和難以預見的其他特殊開支。同時，重點要對直接支出項目進行分類細化到具體品名、數(shù)量、標準(單價)和金額，有利于經(jīng)費使用單位編制《經(jīng)費開支計劃表》。

四是規(guī)范資金支付程序。上級財務部門直接支付資金，是改革試點探索的主要內(nèi)容，支付程序可概括為：年初編報年度預算—每月編報經(jīng)費開支計劃—按經(jīng)濟活動提交支付申請。具體到每項資金的支付，下級經(jīng)費使用單位要根據(jù)年度預算、月份經(jīng)費開支計劃和實際需求，編制《支付申請單》，并附相關憑據(jù)，按規(guī)定履行審批手續(xù)后上報。上級財務部門審核支付申請所列項目是否符合年度頂算、月份經(jīng)費開支計劃和有關規(guī)定，審核無誤后及時辦理支付手續(xù)，并將支付情況及時告知申請單位。授權(quán)下級單位財務部門支付資金仍按現(xiàn)行規(guī)定辦理。同時對納入上級財務部門直接支付范圍的經(jīng)費，因搶險救災、處置突發(fā)事件等緊急情況，按照急事急辦、特事特辦原則，由下級單位填制《緊急支付申請單》，申請學院直接支付或授權(quán)支付。

五是建立健全配套措施。建立了登記統(tǒng)計制度，指定專人負責，對改革試點業(yè)務工作量、保障效益等方面進行登記統(tǒng)計；建立了內(nèi)部控制監(jiān)督制度。加強資金收付環(huán)節(jié)的審核，寓監(jiān)督于供應保障之中，增強經(jīng)費使用透明度，防止超預算、無計劃開支問題發(fā)生；建立了試點改革評估制度。做到及時上報改革試點工作開展情況，對改革試點工作作出實事求是、科學客觀的評估，為改革試點工作提供決策依據(jù)。

三、經(jīng)費預算與資金收付相分離制度改革對權(quán)力結(jié)構(gòu)影響分析

（一）經(jīng)費收支的透明化限制了預算單位自由裁量權(quán)

經(jīng)費預算與資金支付相分離制度設定了上級直接支付和授權(quán)本級支付兩種方式。授權(quán)本級支付經(jīng)費主要實行標準管理和定額管理，如人員經(jīng)費、公務事業(yè)費等。上級直接支付主要是專項經(jīng)費，如集中采購、基本建設經(jīng)費等。而上級財務部門通過標準制度和直接支付對下級單位的支出管理形成了嚴格的約束，基層單位和部門的自由裁量權(quán)縮小。經(jīng)費預算與資金收付相分離后，下級單位資金收付活動都要經(jīng)過上級單位財務支付機構(gòu)，預算外經(jīng)費、歷年經(jīng)費結(jié)余等家底經(jīng)費也要交存上級財務結(jié)算部門，使得這些資金受到嚴格監(jiān)控，制約了下級單位隨意支出的傾向。這項制度不僅解決了預算經(jīng)費支出問題，還使上級財務支付機構(gòu)掌握了預算外經(jīng)費和家底經(jīng)費的收支情況，使下級單位的經(jīng)費收支透明化，從源頭上控制了下級單位各項經(jīng)費支出活動，強化了財務監(jiān)督，收縮了下級單位的財權(quán)。

（二）外部控制制約了各單位非正式預算權(quán)力

經(jīng)費預算與資金收付相分離制度則將資金收付權(quán)歸并到上一級財務部門，脫離了支出單位的控制范圍，制約了下級單位領導的隨意支出等非正式預算權(quán)力。隨著預算權(quán)力結(jié)構(gòu)的改變以及新的預算程序與規(guī)則的實行，這種不受預算過程約束而進行的政策決策行為得到規(guī)范。

（三）上下級單位預算權(quán)力結(jié)構(gòu)需要新的平衡

經(jīng)費預算與資金收付相分離后，師以下單位的大項資金支付權(quán)統(tǒng)收于上級財務單一賬戶，資金支付和調(diào)配的隨意性受到了限制，上下級的預算權(quán)力發(fā)生了潛在的變化，下級單位有動力尋求一種新的平衡。在預算改革運行過程中上下級單位之間的權(quán)限與職能最終如何確定下來，形成制度均衡，主要取決于上級單位財務支付機構(gòu)在預算編制階段的審查和資金支付環(huán)節(jié)審核中的細致程度，在資金收付權(quán)收歸上級財務支付機構(gòu)后，其審查行為直接影響到下級單位的預算行為模式。另外，對于預算外收入較多，家底經(jīng)費充實的單位，下級單位更有逃避監(jiān)管、擴大支出的利益驅(qū)動，如果預算中沒有作出這樣的支出安排，上級財務支付機構(gòu)要審查到什么程度，這也是需要進一步規(guī)范的問題。

四、做好經(jīng)費預算與資金收付相分離制度改革工作的重點

當前，應積極克服改革中出現(xiàn)的各種問題，根據(jù)總部試點方案，結(jié)合各單位實際，建立適用可行的經(jīng)費預算與資金收付相分離的管理制度體系，靠制度管人、靠制度管事。下一步，應逐一針對問題合理調(diào)整工作方法，使經(jīng)費預算與資金收付相分離工作深入開展。

（一）準確編制年度預算和月份開支計劃

實行經(jīng)費預算與資金收付相分離制度，對經(jīng)費預算和月份開支計劃的編制提出了更高的要求，準確、細化、及時的經(jīng)費預算是實施這項制度的基礎。一是樹立“預算就是法”的思想。嚴格按照預算支付資金，要將單位黨委和軍政主官的權(quán)力置于預算之下，促使預算單位按預算用款、按計劃辦事，減少預算調(diào)整的隨意性，將過去從理論、口頭上的軟約束轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H可行的硬約束。二是細化月份開支計劃。預算單位應根據(jù)年度經(jīng)費預算編制“月份經(jīng)費開支計劃”，明確上級直接支付和授權(quán)本級支付的內(nèi)容與金額，這是資金支付的依據(jù)。三是增加年度預算調(diào)整次數(shù)。現(xiàn)行《預算經(jīng)費管理規(guī)定》中對預算調(diào)整的要求是在當年9月30日前一次性調(diào)整。在預算執(zhí)行過程中有諸多不確定性因素，預算很難完全與客觀事實一致，實行經(jīng)費預算與資金收付相分離制度后，預算單位的資金收支受到一個相對獨立的機構(gòu)監(jiān)管，一年調(diào)整一次預算難以達到預算與實際相符，會阻礙事業(yè)任務的完成。因此，應將預算調(diào)整改為每年兩次，即當年3月30日前和9月30日前各一次。四是要早編預算。實行經(jīng)費預算與資金收付相分離制度后，資金收支機構(gòu)是完全根據(jù)預算收付經(jīng)費。因此當年預算的編報、審核、批準應在前一年年底完成，以確保當年經(jīng)費收支工作按預算有計劃地進行。

（二）明確劃分上、下級的管理責任

推行經(jīng)費預算與資金收付相分離改革以后，由于下級單位直接支付資金統(tǒng)一由上級單位財務部門存儲和支付，部隊財務管理職責和利益關系發(fā)生了一定變化。因此，對上、下級單位財務部門各自的管理職責作進一步明確。下級單位交上級存儲的資金，因其所有權(quán)和使用權(quán)均不變，上級單位要確保下級單位資金安全，不得占有、挪用下級單位存儲資金，下級單位資金存儲所產(chǎn)生的利息收入，也應歸屬于下級單位。對于下級單位活期存款利息收入，由于計算程序復雜，難度較大，上級單位在解決下級單位實際困難時應予以充分考慮。下級單位資金由上級單位直接支付相應增加了上級財務部門審核和支付工作量。因此，上級部門應調(diào)整充實人員力量，集中辦理經(jīng)費預算與資金收付相分離具體業(yè)務，以適應工作相對集中的需要。下級單位在資金申請支付時要打提前量，便于上級及時審核和支付資金，提高資金支付的時效性。

（三）嚴格按照規(guī)定范圍辦理資金支付

必須嚴格按照支付范圍辦理資金支付業(yè)務。由上級單位直接支付的資金，包括納入集中采購目錄、達到規(guī)定限額，由上級和本級組織集中采購的物資、服務開支、公務費、事業(yè)費、教育訓練費，以及其他經(jīng)費中的集中采購開支；基本建設費，包括上級安排、本級自籌以及其他來源渠道用于工程建設的經(jīng)費（零星開支除外）；其他大額開支；未編設專職財務人員單位的各項經(jīng)費。授權(quán)試點單位支付的資金，包括生活費中按標準計發(fā)給個人的工資、津貼、退役費等，以及基層掌管的經(jīng)費；通過銀行特約委托收款方式繳納的單位水、電、暖、燃氣等開支；差旅費、特支費等日常開支；基本建設費中不能通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的零星開支。下級單位集中交存上級財務部門的資金，包括地方政府直接撥給的專項經(jīng)費；納入年度預算安排的預算外收入；納入年度預算安排的歷年經(jīng)費結(jié)余等家底經(jīng)費。以上三類經(jīng)費，上級財務部門應嚴格劃清經(jīng)費范圍，按照規(guī)定要求，認真清理歸集。下級單位財務部門該上交的經(jīng)費及時上交，授權(quán)本級支付的經(jīng)費要強化管理，上級直接代支的經(jīng)費要及時申請支付，確保經(jīng)費不斷供、不漏供，保障及時有效。在支付經(jīng)費時，要克服和糾正將應由上級直接支付的經(jīng)費開支在本級支付，或?qū)⑹跈?quán)本級支付的經(jīng)費開支向上級申請直接支付等兩種傾向。

（四）協(xié)調(diào)好上下級之間的利益關系

經(jīng)費預算與資金收付相分離改革從某種意義上講就是資金支付方式的改革，由單一支付方式變?yōu)樯霞壷苯又Ц逗褪跈?quán)單位支付兩種方式，資金支付時涉及各級的權(quán)利。因此，處理好各級利益關系問題，具有十分重大的意義，關系到經(jīng)費預算與資金收付相分離改革的成敗。一方面，上下級財務部門之間要多溝通、多協(xié)調(diào)，共同抓好資金支付工作，確保資金安全，提高資金保障的時效性。另一方面，下級單位財務部門要做好宣傳解釋，爭取單位領導的支持，取得事業(yè)部門的充分理解，嚴格按照資金支付規(guī)定，搞好資金保障。

（五）加快部隊信息化建設步伐

建立經(jīng)費預算與資金收付相分離制度，必須加強上下級單位以及軍隊和銀行之間的信息溝通，而要加強信息溝通則必須進一步提高軍隊財務信息化水平，從技術上保證這項改革的順利進行。目前，地方銀行體系已經(jīng)建立了比較完善的聯(lián)行電子網(wǎng)絡系統(tǒng)，近幾年，軍隊也在逐步推進財務信息化建設，但總體而言信息化程度不高，尤其是基層部隊財務部門，無論是局域網(wǎng)硬件設施建設，還是對網(wǎng)絡技術的應用程度，都比較低。經(jīng)費預算與資金收付相分離工作，離不開網(wǎng)絡的支持。因此，軍隊應大力開發(fā)與銀行資金收付系統(tǒng)數(shù)據(jù)兼容的資金收付管理軟件，以實現(xiàn)軍隊資金收付與銀行劃撥的同步性，減少資金運行的中間環(huán)節(jié)。同時加強軍隊財務管理軟件的升級改造工作，完善信息導出、電子對賬等相關功能，使其適應建立分離制度后財務業(yè)務擴大的需要。軍隊下級財務部門應搭建與上級財務部門的網(wǎng)絡專線，上級財務部門應搭建與地方銀行的網(wǎng)絡專線，實現(xiàn)軍隊與銀行間的橫向聯(lián)網(wǎng)、軍隊上下級間的縱向聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息資源共享、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡傳送，從而建立起軍隊內(nèi)部、軍隊與銀行之間的信息交換網(wǎng)絡體系。

（六）認真做好決算編報工作

經(jīng)費預算與資金收付相分離改革，使下級單位和上級單位經(jīng)濟關系更加緊密、資金往來更加頻繁，要嚴格按照編報決算進行賬務處理。經(jīng)費預算與資金收付相分離改革中，下級單位的決算，從編制到上報程序和要求，應該說沒有更多的變化，相應上級單位對下級單位決算的審核和下達也沒有更多的變化。因此，下級單位要按照統(tǒng)一的決算編報要求、統(tǒng)一的編報規(guī)程編制決算，確保決算標準準確，核對關系正確，客觀真實地反映單位經(jīng)費開支情況。要適時核對會計賬目，發(fā)現(xiàn)問題要查清原因，及時糾正。

【參考文獻】

［1］ 李英成，方培元，胡文賢.構(gòu)建預算與資金收付相分離制度的理論思考［J］.軍事經(jīng)濟研究，2008（11）.

［2］ 吳生財，傅高明.深化資金收付與經(jīng)費預算相分離管理制度［J］.軍隊財務，2011（12）.