管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策建議

卜鴻雁

［摘 要］管理會計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用還普遍處于一個(gè)比較低層次的水平上,作為一種有效的管理手段,有必要對管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用過程中存在的問題進(jìn)行分析,并找出相應(yīng)的對策建議。本文從管理會計(jì)運(yùn)行環(huán)境和管理會計(jì)本身兩個(gè)方面對管理會計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,并提出了相對應(yīng)的對策建議。

［關(guān)鍵詞］管理會計(jì)；問題；對策

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）32-0045-03

管理會計(jì)進(jìn)入我國企業(yè)管理系統(tǒng)已有30多年的歷史,管理會計(jì)也已經(jīng)成為我國會計(jì)專業(yè)的一門必修課程,在企業(yè)的管理過程中,管理會計(jì)正在發(fā)揮著越來越重要的作用。但是,應(yīng)該清醒地看到,管理會計(jì)在我國的應(yīng)用還處于一個(gè)比較低層次的水平上,各種管理會計(jì)理論和方法比較零散,缺少系統(tǒng)性,這樣導(dǎo)致管理會計(jì)在推廣應(yīng)用過程中未能產(chǎn)生應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益,這也影響了管理會計(jì)在我國管理會計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展,阻礙了管理會計(jì)在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用。目前,管理會計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用范圍有限,主要集中在少數(shù)大型公司,但應(yīng)用水平并不高,總體來看還處在一個(gè)起步階段或者初步階段,管理會計(jì)在很多企業(yè)中并沒有成為一個(gè)專門的崗位,其部分職責(zé)由會計(jì)主管、會計(jì)人員來完成,管理會計(jì)的預(yù)測與決策職能并沒有很好地發(fā)揮出來。隨著公司治理結(jié)構(gòu)以及我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的不斷完善,企業(yè)對管理會計(jì)職能的需求越來越迫切,企業(yè)實(shí)施管理會計(jì)的條件和環(huán)境在發(fā)生著深刻變化,而我國管理會計(jì)體系則仍在沿用20世紀(jì)引自西方的管理會計(jì)理論,管理會計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)方法嚴(yán)重滯后,并沒有根據(jù)企業(yè)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展而進(jìn)行更新,缺少創(chuàng)新和實(shí)踐指導(dǎo)作用的管理會計(jì)的處境越來越尷尬,已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,管理會計(jì)為企業(yè)管理人員提供的信息已經(jīng)難以滿足及時(shí)、有效的為企業(yè)管理者決策提供支持,因此,無論從理論研究的角度,還是實(shí)踐應(yīng)用的角度,管理會計(jì)的研究和推廣在我國都具有極高的價(jià)值。

1 管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的主要問題

1.1 管理會計(jì)環(huán)境有待改善

（1）管理會計(jì)意識缺乏

改革開放以來,尤其是隨著企業(yè)體制改革的不斷推進(jìn),我國市場經(jīng)濟(jì)正在不斷完善,這是管理會計(jì)得以推廣的基礎(chǔ)。然而,由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長期影響,尤其是管理理念、管理方法的改變需要一個(gè)過程,國家對于企業(yè)的管理方式、方法有待改進(jìn),統(tǒng)得過嚴(yán)、管得過多,嚴(yán)重影響了企業(yè)的自主性、靈活性,企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)進(jìn)行管理的環(huán)境不容樂觀,企業(yè)在管理過程中,看重領(lǐng)導(dǎo)簽字而忽視決策的科學(xué)性、合理性,管理者注重短期績效而忽略長期利益,管理會計(jì)的預(yù)測決策職能在行政命令面前顯得蒼白無力,盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,低水平建設(shè)普遍存在。

(2)會計(jì)核算資料與管理會計(jì)的脫節(jié)

企業(yè)都建立了一套完整的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系,以便及時(shí)、完整地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),這些會計(jì)資料成為企業(yè)管理會計(jì)所必需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。但是,管理會計(jì)在實(shí)際運(yùn)行過程中,難以有效地利用財(cái)務(wù)會計(jì)核算資料,集中表現(xiàn)為管理會計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)需要經(jīng)過一定的轉(zhuǎn)換才能應(yīng)用,這大大影響了管理會計(jì)的成本,影響了管理會計(jì)的效率,也影響了管理會計(jì)對會計(jì)工作的指導(dǎo)性。

(3)管理會計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用缺少硬性約束

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的統(tǒng)一、規(guī)范核算不同,管理會計(jì)沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則、制度,也沒有固定的程序可以遵循,因此,企業(yè)是否建立自己的管理會計(jì)體系,如何來組織實(shí)施管理會計(jì)都具有很大的靈活性,這也導(dǎo)致管理會計(jì)缺乏強(qiáng)制性,其推廣應(yīng)用則取決于企業(yè)管理層對管理會計(jì)的態(tài)度,應(yīng)用水平則取決于企業(yè)對管理會計(jì)的掌握程度。

(4)會計(jì)人員的素質(zhì)難以滿足管理會計(jì)的需要

管理會計(jì)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求,會計(jì)人員不僅要了解財(cái)務(wù)會計(jì)核算,還需要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)的、數(shù)學(xué)的知識進(jìn)行簡單的統(tǒng)計(jì)分析,需要借助于ERP系統(tǒng)、會計(jì)信息系統(tǒng)等管理軟件進(jìn)行預(yù)測分析,因此,只懂會計(jì)核算的會計(jì)無法勝任管理會計(jì)工作。

1.2 管理會計(jì)自身存在的問題

(1)管理會計(jì)理論體系不系統(tǒng)

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)的兩大分支,但是,管理會計(jì)的理論研究明顯落后于其實(shí)踐運(yùn)用,這在西方管理會計(jì)發(fā)展過程中充分得以體現(xiàn),雖然具有很好的應(yīng)用價(jià)值,但是,在將這套系統(tǒng)應(yīng)用到我國之后,這一體系表現(xiàn)出明顯的“水土不服”,加強(qiáng)基本理論研究,推動(dòng)管理會計(jì)學(xué)科不斷走向成熟成為管理會計(jì)在我國推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。目前,管理會計(jì)在實(shí)際運(yùn)用過程中之所以無法起到指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)際工作的關(guān)鍵,就在于管理會計(jì)理論自身還存在重大缺陷,管理會計(jì)充分融合了管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，但這些方法卻沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的理論。管理會計(jì),是不同學(xué)科交叉應(yīng)用的結(jié)果,但在新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面前如何運(yùn)用管理會計(jì)的知識則顯得比較困難,尤其是對絕大多數(shù)管理會計(jì)人員而言,要自己綜合運(yùn)用管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)知識進(jìn)行分析,幾乎不可能,而如果能夠有一套可以廣泛運(yùn)用的管理會計(jì)知識則極大提高管理會計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。管理會計(jì)目前在一些基本理論問題上還存在比較大的爭議,例如管理會計(jì)的基本目標(biāo)、基本假設(shè)、基本原則等問題,這些問題尚沒有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識,這也使得管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)不堅(jiān)實(shí)。管理會計(jì)的具體方法非常靈活,但是這些方法多是借助于其他學(xué)科的知識,例如管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等,這些知識之間在特定的業(yè)務(wù)下關(guān)系明晰,但一旦面對新的問題,該如何利用這些知識就變得非常復(fù)雜。我國管理會計(jì)理論體系建立在對西方管理會計(jì)的翻譯、引進(jìn)上,缺少結(jié)合我國國情的理論體系的系統(tǒng)性成果,而這是決定管理會計(jì)在我國推廣應(yīng)用的關(guān)鍵,因此,如何構(gòu)建一套適合我國國情的管理會計(jì)體系是當(dāng)前工作的關(guān)鍵。

(2)管理會計(jì)技術(shù)層面與管理實(shí)踐的脫節(jié)

管理會計(jì)技術(shù)層面主要涉及方式、方法等問題,當(dāng)前管理會計(jì)技術(shù)方法實(shí)踐性不強(qiáng),有些問題的解決比較抽象,例如數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、統(tǒng)籌規(guī)劃模型、代數(shù)矩陣模型等,這些模型在實(shí)際工作中缺少普通推廣應(yīng)用的基礎(chǔ),絕大多數(shù)管理會計(jì)人員缺少應(yīng)用這些知識的能力。如果將這些理論進(jìn)行簡化,又難以充分考慮各種影響因素,使得管理會計(jì)的效用不能充分發(fā)揮。一些在實(shí)踐工作中行之有效的方式方法卻不能及時(shí)進(jìn)行總結(jié),將其上升為理論,這也影響了一些先進(jìn)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用,管理會計(jì)實(shí)際與管理會計(jì)技術(shù)方法脫節(jié)成為制約管理會計(jì)推廣的直接原因。

(3)管理會計(jì)體系不規(guī)范

管理會計(jì)體系的不規(guī)范嚴(yán)重制約了其在企業(yè)的推廣應(yīng)用,管理會計(jì)基本理論體系尚未形成的情況下,管理會計(jì)研究的領(lǐng)域卻在不斷延伸,管理會計(jì)研究范圍不斷擴(kuò)大,管理會計(jì)更加不規(guī)范。管理會計(jì)缺乏規(guī)范的直接影響是阻礙了管理會計(jì)人員知識體系的構(gòu)建,企業(yè)也無法根據(jù)相關(guān)要求來建立管理會計(jì)制度。此外,由于缺少規(guī)范性,在管理會計(jì)軟件開發(fā)與應(yīng)用方面也缺少基礎(chǔ),相比于財(cái)務(wù)會計(jì),管理會計(jì)在軟件應(yīng)用方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后,而管理會計(jì)卻需要大量的數(shù)學(xué)模型和數(shù)量統(tǒng)計(jì),這些工作離開軟件和計(jì)算機(jī)的輔助,工作量非常大,要想在實(shí)際工作中推廣應(yīng)用的可能性也就很低了。

2 管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的政策性建議

2.1 提升管理會計(jì)運(yùn)行的企業(yè)環(huán)境

(1)培育優(yōu)秀的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的軟環(huán)境,國外成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)表明,優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠激發(fā)員工的創(chuàng)造力,增強(qiáng)企業(yè)凝聚力,為各項(xiàng)規(guī)章制度的運(yùn)行提供良好的環(huán)境氛圍。管理會計(jì)的推行同樣需要一個(gè)良好的環(huán)境氛圍,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理由“人制”向“法制”的轉(zhuǎn)變。我國企業(yè)文化的構(gòu)建應(yīng)充分結(jié)合我國傳統(tǒng)文化,構(gòu)建共同的企業(yè)價(jià)值觀,鼓勵(lì)全體員工積極主動(dòng)參與,以人為本的柔性管理和以規(guī)章制度為準(zhǔn)繩的剛性管理相結(jié)合,提升企業(yè)全體員工運(yùn)用管理會計(jì)的意識,形成領(lǐng)導(dǎo)層重視,會計(jì)人員積極配合的工作氛圍,這是做好管理會計(jì)工作的第一步。

(2)提升財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量以服務(wù)于管理會計(jì)應(yīng)用

要解決管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的不協(xié)調(diào)性,使財(cái)務(wù)會計(jì)信息能夠有效運(yùn)用于管理會計(jì),就需要解決財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真問題,提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。為此需要從以下幾個(gè)方面入手：

①加強(qiáng)對會計(jì)舞弊行為的懲罰力度。不斷完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度,財(cái)務(wù)信息不僅僅是抽象數(shù)據(jù),而是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為,會計(jì)數(shù)據(jù)必須反映會計(jì)行為是否合規(guī),因此,需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)展不斷完善現(xiàn)有的會計(jì)制度,使其能夠更好地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。會計(jì)舞弊是影響企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的最大毒瘤,企業(yè)要提升認(rèn)識,尤其是會計(jì)人員要堅(jiān)決抵制各種非法行為。要嚴(yán)格按照《會計(jì)法》的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,制定和完善企業(yè)的會計(jì)制度,并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度。要明確會計(jì)責(zé)任,堅(jiān)決杜絕做假賬、出假報(bào)表等行為,維護(hù)市場秩序。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的自我完善,提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,維護(hù)良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

②構(gòu)建配套法律法規(guī)體系。監(jiān)管部門要認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)檢查工作,按照定期檢查與不定期抽查相結(jié)合的方式,加強(qiáng)對所轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)的管理,要制定與《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相對應(yīng)的配套法律法規(guī),尤其是在刑法、公司法、證券法等法律中增加對會計(jì)違法、違規(guī)行為的處罰規(guī)定,嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)會計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定。

（3）構(gòu)建多層次的管理會計(jì)培訓(xùn)體系

①提高企業(yè)管理者應(yīng)用管理會計(jì)的能力。管理會計(jì)在企業(yè)的推廣應(yīng)用離不開企業(yè)管理者的支持,企業(yè)管理層必須懂得管理會計(jì),有運(yùn)用管理會計(jì)的能力,才能自覺的在預(yù)測、決策、規(guī)劃等管理活動(dòng)中運(yùn)用管理會計(jì)的相關(guān)技能,否則,管理會計(jì)在企業(yè)的推行就會遇到很大的障礙。因此,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、各級管理人員要提高對管理會計(jì)的認(rèn)識,將其視為提升自身管理水平的得力工具,不斷培養(yǎng)、豐富自身的管理會計(jì)應(yīng)用能力,將管理會計(jì)理論知識與管理經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合起來。開展多種形式的交流合作、培訓(xùn)學(xué)習(xí),豐富管理人員的管理會計(jì)體系,提升管理會計(jì)應(yīng)用能力。

②提升企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。我國會計(jì)人員素質(zhì)普遍較低,很多會計(jì)從業(yè)人員經(jīng)過短期的培訓(xùn),考取會計(jì)從業(yè)資格證書之后就從事會計(jì)方面的工作,缺少系統(tǒng)的會計(jì)知識學(xué)習(xí),只懂得如何記賬,對于管理會計(jì)的內(nèi)容幾乎一竅不通。管理會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用離不開一支高水平的管理會計(jì)人員隊(duì)伍,只有這樣才能推動(dòng)管理會計(jì)理論應(yīng)用到企業(yè)會計(jì)工作實(shí)踐。為此,需要下大氣力加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的管理會計(jì)知識培訓(xùn)。對于條件具備的企業(yè),可以設(shè)立管理會計(jì)崗位,從事專門的管理會計(jì)工作；對于暫時(shí)不具備或不需要設(shè)置管理會計(jì)崗位的企業(yè),可以通過對會計(jì)人員的管理會計(jì)培訓(xùn),使其履行管理會計(jì)職責(zé),這需要一個(gè)完整的管理會計(jì)培訓(xùn)體系,在社會繼續(xù)教育方面,要增加有關(guān)管理會計(jì)的內(nèi)容,例如在會計(jì)繼續(xù)教育中增加有關(guān)管理會計(jì)的內(nèi)容,并將其作為一個(gè)必選模塊學(xué)習(xí)。在大學(xué)教育方面,及時(shí)更新教材,介紹在企業(yè)行之有效的管理會計(jì)方法、技術(shù),增加管理會計(jì)模擬實(shí)習(xí)課程。

2.2 不斷完善管理會計(jì)體系

（1）構(gòu)建中國特色的管理會計(jì)體系

管理會計(jì)在我國推行的關(guān)鍵是要找到一條適合我國國情的道路,不斷探索建立具有中國特色的管理會計(jì)體系,為此,需要從以下幾個(gè)方面入手：

①正確定位我國管理會計(jì)。我國管理會計(jì)推廣應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)環(huán)境與西方國家存在著明顯的差異,我國管理會計(jì)必須找準(zhǔn)自己的定位,結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀,結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)和公司制度的發(fā)展,制訂一套便于會計(jì)人員理解掌握,適用于不同發(fā)展水平當(dāng)前企業(yè)的管理會計(jì)體系,簡化理論推導(dǎo),重點(diǎn)介紹理論的應(yīng)用,并通過大量的實(shí)例來闡述具體運(yùn)用過程。

②注重行為科學(xué)與管理科學(xué)的結(jié)合。一個(gè)國家的管理行為受到生活習(xí)慣、思維邏輯習(xí)慣的影響,因此,在構(gòu)建我國管理會計(jì)體系時(shí),有必要結(jié)合我國人民的行為特點(diǎn)、心理特征來制定相關(guān)制度,研究管理技術(shù)、手段,這樣才能取得更好的效果。

（2）注重管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展

理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合、協(xié)調(diào)發(fā)展是一門學(xué)科生生不息的關(guān)鍵,否則,理論研究就會成為無本之木,同樣,實(shí)踐沒有理論的指導(dǎo),就要走很多彎路。我國管理會計(jì)人員要加強(qiáng)對管理會計(jì)理論的探索,摸索、總結(jié)符合我國國情的管理會計(jì)理論,為此,管理會計(jì)研究人員要深入到企業(yè)生產(chǎn)管理的一線,對一些成功的典型案例進(jìn)行深入分析,及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn),將其上升為具有指導(dǎo)意義的理論。當(dāng)前,案例研究是一種被廣泛運(yùn)用的理論研究方法,通過大量的案例研究來得出研究報(bào)告,進(jìn)而深入分析哪些管理會計(jì)理論在某些領(lǐng)域最有效,并對其適用條件、運(yùn)行機(jī)理進(jìn)行探索,從而使得這種成功的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌虺蔀榭梢酝茝V的指導(dǎo)性理論。

（3）推進(jìn)管理會計(jì)的職業(yè)化

從國外管理會計(jì)的發(fā)展及經(jīng)驗(yàn)看,成立專門的管理會計(jì)組織,例如成立管理會計(jì)師協(xié)會,其成員由學(xué)術(shù)專家、實(shí)務(wù)界人士共同構(gòu)成,這類專業(yè)組織的設(shè)立可以有效的發(fā)現(xiàn)在實(shí)施過程中存在的問題,推動(dòng)管理會計(jì)理論的不斷發(fā)展和完善,提高管理會計(jì)人員在企業(yè)中的地位。管理會計(jì)師協(xié)會有利于促進(jìn)管理會計(jì)學(xué)術(shù)研究與實(shí)務(wù)操作的溝通,促進(jìn)理論與實(shí)踐的協(xié)調(diào)、融合,使先進(jìn)的技術(shù)、方法能夠得以運(yùn)用,同時(shí),及時(shí)總結(jié)各種實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),將其上升為具有指導(dǎo)價(jià)值的理論。我國有必要借鑒國外的管理會計(jì)師專業(yè)組織的組織方式,結(jié)合我國的實(shí)際情況成立我國的管理會計(jì)師協(xié)會,為培養(yǎng)一批具有扎實(shí)理論基礎(chǔ)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的管理會計(jì)師提供組織保障,不斷推進(jìn)管理會計(jì)的職業(yè)化、規(guī)范化,及時(shí)了解、研究在實(shí)際工作中遇到的新問題,提高管理會計(jì)解決實(shí)際問題的能力,增強(qiáng)管理會計(jì)的應(yīng)用價(jià)值,推動(dòng)管理會計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。

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