財產稅的稅收優惠

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［摘 要］我國自周朝起就開始征收財產稅,可謂歷史悠久,可是財產稅本身有一些不合理的地方,不利于縮小貧富差距和提高社會福利。因此有必要對特殊納稅對象給予財產稅優惠,例如老人和殘疾人這樣的弱勢群體,社會福利事業繳稅者和教育、醫療事業繳稅者等。英國、荷蘭、加拿大及新加坡都實行了財產稅稅收優惠,我們可以汲取它們的經驗。在借鑒外國財產稅優惠政策的同時,我們還要結合我國實際國情反復斟酌,制定可行的財產稅優惠政策為我國所用。

［關鍵詞］財產稅；稅收優惠；受益論

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）35-0060-02オ

1 財產稅稅收優惠的原因

財產稅是一種最古老的稅種,從人類社會早期就存在,幾乎占到國家稅收收入的全部。關于財產稅的理論文獻,最早形成于蒂伯特的“用腳投票”式的公共物品供給模式。政府向有產者征收財產稅,并將稅收用于公共產品的購買,如醫療、教育、慈善和服務；或者用于公共設施的建設,會產生正的外部性,如提高社區、學區的房地產價格,使社會收益。總的來說,政府將征得的財產稅用來提高社會福利,提高國民素質,保障低收入群體的生活,為國民提供優質的醫療條件。可是,財產稅的本身依舊存在些許不足,比如說會加大社會貧富差距,不利于“和諧社會”的建設,有產者往往納稅時頗為被動等。下面,我們就財產稅征收過程中產生的一些具體問題進行闡述,說明為什么需要財產稅優惠。

首先,財產稅的征收是否公平,存在“受益論”和“新論”的兩種爭論。“受益論”由Hamilton,Fischel和White率先提出,認為房屋業主通過“用腳投票”的方法,促使各地政府做出征收房地產稅,以及使用土地等的最佳決策,并能優化土地資源配置,促進生產要素的流動,并達到帕累托最優。同時,“受益論”認為財產稅作為累退的一種稅種,基于房屋的價值按比例征收,低收入家庭需繳納的稅款占家庭總收入的比重高于高收入家庭,這樣并不利于調節社會貧富差距,反而會加劇社會分配的不公平。然而,“新論”的觀點認為,財產稅為累進稅制,對有產者征收財產稅增加有產者的負擔,相對降低無產者的負擔,可以很好地彌合收入差距。同時,理論上一般認為,財產稅是與個人或法人所擁有的不動產的價值成正比的,這樣,對退休的老年人和殘疾人并不公平,因為他們的實際支付能力較低,同時占有財產,可能會承擔相當重的稅負。

其次,財產稅的征收是否有效率。贊成的觀點認為,“財產稅比所得稅在工作與不工作之間選擇的影響力較小,且是對積累資本征收而不是對生產活動征稅。另外,由于不動產的不可移動性,稅收透明度高,有利于提高地方財政的效率”,所以,財產稅要比所得稅有效率。反對的觀點認為,財產稅會促使資金外逃,不利于效率提高。由于征取大額財產稅時,征稅成本較高,稅務管理及市場價值評估的工作量大,工作較煩瑣,不易于實際操作,所以征收財產稅會影響經濟運行,造成社會負擔。另外,在房地產市場中,由于市場的剛性需求,巨額的財產稅極易由房地產開發商轉嫁到房地產購買者,從而進一步推高房價,加重購房者負擔。

最后,財產稅與社會福利及其他問題。在法制不健全的國家,有可能存在稅務人員徇私舞弊或權力尋租的現象,這會打擊社會投資、工作以及儲蓄的積極性,不利于經濟發展和社會福利的提升。如果好好利用財產稅提升社會福利,那么納稅人就會明顯感覺到自己繳納的稅費并沒有被政府浪費,而是用在了實處,確實使自己受益,從而會提高納稅積極性。例如,在美國,財產稅被用于增大政府轉移支付,為教育籌資,促進各個學區教育支出的公平。有時,為了促進經濟發展,促使開發商從事一些他們不愿開展的項目,治理污染及出于對未開發的自然地區中土地的保護,財產稅應適當予以減免。財產稅的優惠還可以集中力量保證低收入群體的生活水平。

2 國外的稅收優惠政策

西方國家較早的實行了市場經濟,對財產稅的相關研究也較為深入,法制法規較為完備。為了學習和借鑒國外的稅收政策經驗,我們簡要列舉英國、荷蘭、加拿大和新加坡的稅收優惠政策,來為我國社會主義市場經濟服務。

首先來看英國的稅收優惠政策。英國房產稅減免政策包括優惠、折扣、傷殘減免和過渡減免四類。財產稅優惠政策的對象是沒有收入和低收入的納稅人,具體優惠多少與納稅人的實際支付能力和具體收入水平相關,最高優惠可達100%。傷殘減免是指,對傷殘人員征稅時,可適當調低納稅人的住房價值檔次,減免部分稅費。另外,英國地方政府對福利機構公寓,學生公寓及宗教機構,直接免除物業稅。還有,營業房屋稅一般對空置房屋,農業用房及慈善機構的房屋實行稅收減免。

作為歐洲西北部發達國家的荷蘭,財產稅歸地方政府征收。荷蘭財產稅主要針對住房等不動產,及某些動產征收,對許多土地都有免稅規定。荷蘭中央政府對營業用房征稅有減免規定,如131萬荷蘭盾以下的住房免稅,超過131萬荷蘭盾的房屋減征40%,減免稅額最多不超過58萬荷蘭盾。對于租住房屋的低收入者,給予適當稅費減免政策照顧。

位于美國北部的超級大國加拿大,它的財產稅優惠規定依財產所有者的類別,財產的類別及用途來制定,有減免稅項目,抵免項目和遞延項目之分。主要針對農用土地,森林用地和宗教機構的房屋,慈善組織等非營利組織,教育給予免稅照顧。“對低收入家庭,當納稅人繳納的財產稅和個人所得稅的比率達到一定的標準時可享受一定的抵免額,用來抵免個人所得稅或直接退回現金；所得有限的老人和殘疾人,靠近發達地區的農場主可享受稅收遞延”。另外,加拿大的一些省還設有稅額扣除法,延期付稅法,以減免低收入群體及靠社會救濟來維持生活的納稅人的應納稅額。

最后,作為“亞洲四小龍”之一的新加坡,也有類似于美國和加拿大的財產稅稅收優惠政策。新加坡對于教育、醫療機構、慈善機構的房屋,宗教機構用房等免稅,對自住房屋采取4%的較低稅率。這樣,在保證了社會福利的基礎上,支持了有利于社會發展的項目建設,也適當增加了政府的財政收入。

3 中國從外國的稅收優惠政策中得到的啟示

中國起征財產稅的歷史可追溯到周朝,在唐朝時因稅負擾民,故被取消。在宋、元、明、清及中華民國都設有財產稅。中國現行財產稅包括房產稅和契稅。中國自改革開放以來的30多年不斷完善法制法規,不斷建立健全稅收制度,取得了令世界矚目的成就。在肯定成績的同時,我們也發現現行財產稅稅制的諸多不足之處,例如立法層次低,管理權限過于集中,優惠政策滯后及優惠范圍寬泛,優惠方式單一等,再結合發達國家的稅改經驗,我們可以得到如下啟示：

第一，提高財產稅的立法層次。目前,我國征收財產稅的規定僅停留在“暫行條例”的階段,法律效應不強,立法層次較低。而且,我國對內資和外資企業的征稅標準并不一致,對內資企業征收“歧視性”財產稅,這是極不公平的,亟待改善。

第二,依據財產的類別及用途,明確財產稅的優惠范圍。目前,我國財產稅征收的優惠范圍不明確,征收財產稅時難以避免重復征稅的問題。我國可對教育,醫療和社會福利機構用地、農業用地及支付能力較差的老人和殘疾人的居所給予財產稅優惠。財產稅稅收的優惠程度要視納稅人的繳稅能力來決定,盡量不讓納稅人因為繳稅而遭受額外損失。

第三,豐富財產稅的優惠方式,通過多條途徑減免稅收。我國財產稅征收過程中,存在優惠方式單一,優惠政策滯后等問題。我們可以借鑒英國和加拿大的稅收經驗,豐富稅收優惠方式,依據納稅人的實際情況,有針對性地減免。通過對弱勢群體的稅收抵退及對特殊房屋的稅收扣除,財產稅優惠起到調節貧富差距的作用。

第四,征稅權力下放,財產稅的征收權歸地方政府。因為我國各個地區的經濟發展水平不均衡,所以如果在全國使用統一的財產稅征收標準,會進一步拉大地區差距,不利于“和諧社會”的建設。財產稅由地方政府征收可以增大地方政府的財政收入,并將征得的稅款用于地方公共設施及社會福利的建設。地方政府可結合當地實際情況,自行設計稅收優惠政策,做到有的放矢。

第五,建立健全相關法制,杜絕稅務人員徇私舞弊及權力尋租。財產稅的優惠可能會帶來征稅人員的權力尋租的機會。我們要嚴明法制,對違反者給予嚴厲處罰,創造公平,公正,透明的征稅環境,使納稅優惠對象實實在在的得到實惠。

ゲ慰嘉南祝邯

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［作者簡介］蘇暢(1987—),女,漢族,山東濟寧人，河北大學碩士研究生。研究方向：財產稅改革的國際比較及稅收優惠。(上接P33)

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［基金項目］2010年浙江省社科聯研究課題(2010N131-L),《創意產業與義烏市場的耦合聯動發展研究》。

［作者簡介］潘建林(1982—）,男,浙江武義人,講師,經濟學碩士,企業管理咨詢師。研究方向：企業組織行為。