以實務操作為核心的稅務代理教改研究

徐雙泉，黃懷書

摘要：隨著稅務代理中介行業的發展，越來越多的高校開設了稅務代理課程。與此相對應的是，盡管當前的稅務代理教材版本眾多，但現行稅務代理教材普遍存在教材體系編排不合理，不適合稅務代理專業教學需求的弊端，加之代理教學中廣泛存在理論與實務脫節問題，這些必然會對當前的稅務代理人才培養質量造成影響，最終影響到稅務代理行業的健康發展。本文從稅務代理現狀入手，在分析當權稅務代理教材和教學不足的基礎上，進行了以實務操作為核心的稅務代理教改研究，提出了推進稅務代理教學改革的五項舉措，以推進本課程教學改革，提高教學質量，培養合格人才，促進行業發展。

關鍵詞：實務操作；核心；稅務代理；研究

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2012）12-0125-03

一、引言

稅務代理作為中介服務的一個重要門類，在我國屬于新興行業，是社會分工所產生的規模效益滲透到第三產業的必然結果。從上個世紀80年代中期，一些大的城市實行稅務代理試點起發展到現在，稅務代理已初具規模，不同形式、不同類型的稅務代理機構如雨后春筍，不斷發展壯大。伴隨著稅務代理行業的興起，許多高校相繼開設了《稅務代理實務》課程，并將其作為稅務專業的核心課程。該課程是在整合“稅收實務”和“企業辦稅業務綜合實訓”兩門課程的基礎上形成的，是融稅法、財務會計、稅務會計和稅務檢查等學科知識于一體的一門工學結合的綜合性學科，該課程的教學對于稅務專業學生的職業能力培養和職業素質養成起到重要的支撐作用。

二、高職稅務代理教改的必要性

1.高職稅務代理課程改革是培養新型稅務代理人才、促進行業健康發展的重要舉措。19世紀末20世紀初，稅務代理起源于日本。在日本稅務代理形成和發展的過程中，英、美、德、法、韓等國家也相繼推行了稅務代理制度。相對于國外，我國稅務代理是在稅務咨詢基礎上逐步發展起來的，起步較晚。從總體上看，我國稅務代理行業從無到有、從小到大、從自發到有序，雖已形成了一定規模，但與世界上許多國家相比，我國稅務代理的發展速度仍比較緩慢，巨大的市場需求潛力需要進一步挖掘。造成這一現象的原因是多方面的，代理行業人員素質偏低不能適應行業需求當是重要原因。從我國現有稅務代理人員配備來看，數量不足、年齡偏高以及業務能力參差不齊是比較突出的矛盾；從數量上看，目前實際代理客戶占納稅企業的比例很小；從文化結構上看，代理人員中僅有10%左右是大中專畢業生；從年齡結構看，離退休老同志占大多數。而且據調查，我國稅務代理公司聘用的人員大多沒有執業資格。這些現象反映出了我國的稅務代理業無論在職業人員的素質，還是服務質量方面，都難以適應經濟形勢發展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環境。

2.傳統稅務代理教材和教學方法亟需改革。（1）現行稅務代理教材體系不合理，不適合稅務代理專業教學需求。現行稅務代理教材主要存在以下不足：一是現行教材多為普通高校教材版本，在編排體系上現行教材多選擇以稅務代理業務為綱，在編寫中主要側重于說明稅務代理事項中的各項業務操作規范及要求，注重理論知識的系統性而忽視了學生應用技能的訓練，普遍存在理論性過強、案例過少、針對性不強的問題，難以體現“以能力培養為中心”的目標，不能實現培養“大學文化水平的能工巧匠”的教學目的，不適合高職高專教學要求。由于高職高專學生學習基礎不牢，學習能力差，加之學習主動性、自覺性不足，這些特點對于高職高專類教材的編寫提出了特殊的要求，即高職類教材學科體系相對獨立，結構體系平行性強，內容上更強調獨立性及以職業崗位群為定向的理論實踐教學并重的教學手段。現行教材廣泛存在的另一弊端是未體現稅務代理職業發展趨勢，前瞻性不強。目前，稅務師事務所的業務收入相當部分是鑒證業務，而這些收入的取得很大程度上依靠稅務機關的支持。隨著企業稅法意識的增強，稅收籌劃和稅務咨詢必將成為稅務代理機構業務發展的方向。稅務專家郝如玉在其專著《中國稅務代理制度研究》一書中單獨開辟一篇來研究稅務代理對降低我國稅收成本、提高征管效率的重大意義，他認為，稅收籌劃是稅務代理的源動力；在未來的日子中，稅收籌劃將成為稅務代理的主要業務。而現行教材多是沿用稅務代理的基本業務展開操作，對于稅務代理的稅務咨詢、稅務籌劃等內容是蜻蜓點水或者根本沒有涉及，不能適應稅務代理職業發展的趨勢。（2）稅務代理教學中廣泛存在理論與實務脫節問題。在傳統教學模式下，稅務代理課程的教學以單純的知識灌輸為主要特征，教師在講課過程中以“填鴨式”的滿堂灌教學為主，沒有給學生留下足夠的時間和空間進行思考，學生也鮮有積極性和主動性參與到課堂教學的討論與創新中，被動學習的氣氛濃厚，直接導致學生分析和解決實際問題的能力較差。作為一門在稅務課程體系中典型的實踐型、應用型課程，如果僅僅根據課本的內容進行講解而不是結合具體實務進行實際操作以實現教學與實踐的銜接配合，是很難讓學生全面了解和掌握具體稅務代理事項操作規范與要點的。在對稅務專業畢業學生跟蹤調查后顯示，很多稅務專業畢業生在走上工作崗位后面臨著“知道是什么但不知道如何做”的困境。基于高職教學現狀和目標定位，教師在教學中要改革高職稅務專業的教學方法，大力推進以學生為主體、教師為主導的課堂教學，在課堂教學中要更多地采用以案例分析和決策理論為中心的案例教學法，圍繞教學目標，選編由淺入深、由表及里、符合學生實際情況且具有針對性、時效性、適用性、啟發性和生動性的典型案例，激發學生進行深入討論和探究的興趣，強化學生對基本知識點的理解與運用，提高其稅務實踐技能，以達到開闊眼界、注重管理、實踐的目標，起到“事半功倍”的教學效果，才能把學生培養成為專業能力強、綜合素質高，具有創新精神和實踐能力，能夠適應各級稅務部門和其他經濟管理部門、稅務中介機構以及企業相關工作的應用型、復合型、國際型高素質專門人才。

三、稅務代理課程改革的舉措

1.明確稅務代理課程定位是進行稅務代理課程改革的前提。傳統的稅務代理課程是基于稅務師事務所等中介代理為出發點，其定位為中介機構培養稅務代理人才。但是隨著就業市場和就業形勢的變化，稅務專業的同學的就業方向絕大部分是面向企業的財務崗位，直接從事財務工作，進入中介行業的很少，因此，稅務代理課程的定位是否應當變化，是否由定位為中介變為定位為企業是諸多學校相關教師感到困惑的問題。如果我們結合稅務代理的發展歷程，就不難看出，雖然學生就業方向發生了變化，但是本課程無論是其名稱還是其內容均應定位為中介，即使學生的就業面發生了變化，但是以中介為定位開展教學仍然未脫離為企業開展稅務服務的范疇，根本內容并未發生變化，學生以后從事財務工作仍會接觸到此類內容，且以原有定位為指導開展教學還能為學生以后的發展打下基礎，故不能以現在的就業形勢的變化為由就隨意改變該課程的定位。

2.明確稅務代理課程的開設是改革成功的保證。目前有一種觀點，認為稅務代理包含的內容過多過雜，老師難以教學，學生也難以理清頭緒，因此建議將稅務代理課程分拆為幾部分進行獨立的教學和教材編寫。實際上，該觀點有失偏頗。稅務代理課程就其內容來說本身是一門綜合性課程，概括了稅法、會計、審計、稅收籌劃等相關課程的內容，本課程的開設是讓學生能綜合運用以前所學知識來進行綜合分析和運用。如果說學生學習了前述課程就不需要本課程了或將其內容拆散，那實質上意味著拆散了整個稅務專業的學科體系，是不足取的。因此，本課程仍然應作為一門獨立的課程來進行開設，并應作為稅務專業的專業必修課，并建議作為會計專業的專業選修課程。

3.編寫一本理論結合實際的符合高職教學要求和實際的稅務代理教材是改革成功的基礎。為推進高職稅務代理教學的發展，當前亟需在進行行業調研和分析的基礎上，結合學生基礎，編寫一本難度適中、案例豐富、結合當前代理行業業務實際并適度前瞻的稅務代理教材作為開展教學和學生自學之用。要求在體系上，力求該教材實效、新穎，突出實務性和可操作性。教材以稅務代理的實際業務為綱，結合大量來源于稅收實踐、企業實際的案例、圖表；同時，每章前有學習目標，節前有引導語，中間穿插案例分析、問題討論、溫馨提示、動手操作、知識鏈接等內容，章末有關鍵術語、實訓練習、實踐訓練，方便教學和自學使用，較好地貫徹了“能力本位、工學結合”的高職人才培養目標要求，體現了“教、學、做”的教學理念。與此對應，還應在教材的基礎上編寫一本形成理論與實務相銜接的《稅務代理》講義，以替代現行過于偏重理論的《稅務代理》講義。在編寫過程中應結合調研獲得的第一手資料，形成完整的配套講義。該講義將改變傳統講義過于簡單和理論化的缺點，力爭以現行資料為依托，體現稅務代理實務的可操作性，既能便于教學又能指導實際。

4.疏通稅務代理知識點是改革成功的重要一環。稅務代理作為一門綜合性較強的課程，融合了稅法、會計、審計、稅收籌劃等相關課程的知識。作為專業教師，如何指導學生將這些知識綜合貫通加以運用，除了要求教師有熟練的教學技巧和理實一體的教學手段外，稅務代理知識點的疏通也極為重要。只有對稅務代理知識點進行了有效的疏通，避免平均著墨，面面俱到，不論是教材還是講義均突出稅務代理的會計處理、涉稅申報、稅收籌劃與稅務管理的有機結合，實現了以工作過程為主線重建課程體系和課程內容，以項目為導向、任務為驅動、教學做一體化的教學理念，才能真正提高教學質量。

5.理實一體是稅務代理教學改革的核心。理實一體化教學法即理論實踐一體化教學法，它突破以往理論與實踐相脫節的現象，教學環節相對集中，強調充分發揮教師的主導作用，通過設定教學任務和教學目標，讓師生雙方邊教、邊學、邊做，全程構建素質和技能培養框架，豐富課堂教學和實踐教學環節，提高教學質量。在整個教學環節中，理論和實踐交替進行，直觀和抽象交錯出現，沒有固定的先實后理或先理后實，而是理中有實，實中有理。在教學實踐中，重點要把握好以下幾點：（1）課堂教授要做到既簡練又突出重點，使學生在短期內獲得系統知識；（2）教師應設計相應的案例來進行稅務代理的演示操作，吸引學生認真參與并獲得體會，如案例如何做到簡練、系統化并有代表性，是自編案例還是時間里為主，案例是否引入相應的角色扮演等等，這些都是需要進行深入分析并把握的問題；（3）教師示范后應即時給予學生以操作練習，如何加強操作練習的管理以避免流于形式等。

四、結語

綜上，稅務代理課程的教學改革是個系統工程，涉及到從教材、講義、練習到教學方法的全局，而其成功又離不開稅務代理課程的定位、開設等教學管理問題，因此，改革的成功必然是全員參與的、長期的、漸進式的過程。伴隨著我國稅務代理行業的發展，稅務代理課程的改革必然會解決現行稅務代理教材形式單一、與實際脫鉤、理論性過強不適于高職高專使用以及教學方法中理實一體不足的問題，對于學生尤其是對稅務專業學生來說，具有積極意義，使他們在校期間就能對稅務代理的具體業務和流程有直接的感性認識，這對其以后職業操作能力和競爭力的提高無疑是非常重要的，也必然有利于我國稅務代理行業的健康長遠發展。

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基金項目：本文系江西省教育廳“2010江西省高等學校教學改革研究省級立項課題”《以實務操作為核心的《稅務代理》教改研究》（課題編號：JXJG-10-33-19）的階段性成果，課題組成員：徐雙泉、張云華、黃懷書、周莉、王長金

作者簡介：徐雙泉（1965-），男，九江市人，學士，教授，研究方向：高等教育、稅法，工作單位：江西財經職業學院；黃懷書（1976-），男，九江市人，碩士，講師，研究方向：稅法、稅收籌劃，工作單位：江西財經職業學院。