企業所得稅之節稅措施探析

［摘 要］本文目的在于幫助企業減輕所得稅負擔。主要從爭取政府補助、利用免稅收入、減稅優惠、低稅率優惠、加計扣除優惠、所得額抵扣或抵免、運用會計節稅技術、利用減計收入、減少所得額、及時申請辦理退稅10個方面,探討了企業節省所得稅的措施。

［關鍵詞］企業所得稅；節稅措施；稅收籌劃

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0055-02

1 爭取政府補助

世界上許多國家,包括許多市場經濟國家為了鼓勵或扶持特定行業、地區或領域的發展,通常會制定一些政策法規對有關企業進行經濟支持。其中,企業從政府無償取得的貨幣性或非貨幣性資產即為政府補助,政府補助不包括政府以所有者的身份投入企業的資本。

根據企業會計準則,政府補助劃分為：與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助兩類。對于與收益相關的政府補助,如果是用來補償已經發生的費用或損失,企業在取得時直接計入“營業外收入”；如果是用來補償以后期間發生的費用或損失,企業在取得時先確認為“遞延收益”,以后確認相關費用的期間再計入“營業外收入”。對于與資產相關的政府補助,企業在取得時先確認為“遞延收益”,然后在資產可供使用期間內平均分配計入當期“營業外收入”,最終計入會計利潤。

企業獲得的政府補助最終計入會計利潤,但是按照企業所得稅法的規定：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；③國務院規定的其他不征稅收入等,為不征稅收入。

如果企業從事的項目符合規定的條件,企業可積極爭取享受政府補助。一方面增加了企業資金,另一方面因屬不征稅收入,企業可節省所得稅費用。

2 利用免稅收入措施

免稅是對特定地區、行業、企業、項目或情況所給予的照顧或獎勵措施。企業所得稅法規定,企業的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益等。

免稅技術的特點是：絕對節稅；技術簡單；但適用范圍較窄,免稅項目不多。它是對于特定納稅人、征稅對象及特殊情況的減免,而不是所有納稅人都能享受到的。

3 利用減稅優惠措施

減稅是國家對特定地區、行業、企業、項目或情況所給予納稅人減免部分稅款的照顧或獎勵措施。減稅有以下兩類：一是出于稅收照顧的減稅,如對于遭受自然災害地區企業、少數民族地區企業、殘疾人安置企業的減稅；二是出于稅收獎勵目的的減稅,如對于高科技企業、節能環保技術企業、投資于邊遠貧困地區企業等減稅。

企業所得稅法規定,下列所得可以免征、減征企業所得稅：①從事農、林、牧、漁業項目的所得；②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；③從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；④符合條件的技術轉讓所得。

企業所得稅法實施條例規定,企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得；以及企業從事符合規定條件的環境保護、節能節水項目,如公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。

運用減稅技術手段應當做到：如果符合條件就要盡量爭取,并且爭取減稅待遇最大化；使減稅期限最長化。

4 利用低稅率優惠措施

企業所得稅的稅率為25%。但是,小型微利企業和高新技術企業可享受低稅率優惠。

(1)符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業：①工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元；②其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

(2)國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15％的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業,是指擁有核心自主知識產權,并同時符合下列條件：①產品(服務)屬于國家重點支持的高新技術領域；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例等。

低稅率優惠屬于直接、絕對節稅的措施,所節減的稅額不僅受稅率差異的影響,同時也受到計稅基數的影響。

運用稅率差異技術時,應注意：盡量尋求稅率最低化；稅率差異長期化。

5 利用加計扣除優惠措施

企業所得稅法規定,在計算納稅所得時,納稅人準予成本、費用、稅金、損失。并且企業的下列支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

(1)開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

扣稅技術手段適用范圍廣,具有相對穩定性；但加計扣除只適用于特定項目或特定企業。使用該技術時應當：使扣稅項目最多化；使扣稅項目最大化；使扣稅時間最早化,從而同時達到絕對節稅和相對節稅的目的。

6 利用所得額抵扣(抵免)優惠

稅收抵免是從應納稅額中扣除稅收抵免額計算實際納稅額的方法。企業所得稅法規定：

(1)創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

(2)企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。

企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

稅收抵免技術屬于絕對節稅,而且技術簡單。在使用該技術時應注意：使抵免項目最多化；使抵免金額最大化。

7 運用會計節稅技術手段

企業可以運用固定資產加速折舊、無形資產盡早攤銷以及存貨發出計價方法等會計方法,達到節省所得稅的目的。

(1)企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《企業所得稅法》規定,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；③與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設備為3年。

企業可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產,包括：①由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產；②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅收法規規定的折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

(2)無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規定或者合同約定了使用年限的,可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

(3)存貨發出計價方法。企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。企業可以通過合理預測,選擇一種使計算的銷售或發出存貨成本較高的計價方法,以達到少計利潤,節省所得稅的目的。

8 利用減計收入優惠

企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。

《企業所得稅法》第三十三條所稱減計收入,是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。

9 利用減少所得額技術

創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。具體規定為：創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

10 及時申請辦理退稅

退稅是稅務機關規定對納稅人已納稅款予以全部或部分退還。退稅情況主要有以下幾種：因納稅人多納稅款而退稅,如采用扣繳或分期納稅的金額超過應納稅額；退還出口的零稅率商品在國內已納的流轉稅等。

企業所得稅應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款。自年度終了之日起5個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。

退稅屬于直接節稅、絕對節稅。如果企業分月或分季度預交的所得稅多于應繳的全年所得稅,應當及時辦理申請退稅手續,退還多交的企業所得稅。

總之,企業作為一個獨立核算的經濟組織,應當用好、用足國家給予的企業所得稅優惠政策,綜合運用上述的節稅措施,以達到企業所得稅節稅效益最大化。

參考文獻:

［1］人民出版社.中華人民共和國企業所得稅法實施條例［M］.北京：人民出版社,2007.

［2］中國注冊會計師協會.會計［J］.中國注冊會計師協會,2011(3).

［3］中國注冊會計師協會.稅法［J］.中國注冊會計師協會,2011(3).

［4］楊雄勝.高級財務管理［M］.大連：東北財經大學出版社,2004.

［作者簡介］劉相禮(1964—),山東安丘人,山東省農業管理干部學院會計系,副教授,中國注冊會計師。