淺析會計電算化下的審計監督

黃培 張丹媚

［摘要］ 近年來，隨著會計電算化的迅速普及，給會計理論和實務操作帶來了重大影響，也給審計工作帶來了新的挑戰。為了適應電算化會計系統的新特點，進一步做好審計監督工作，充分發揮其積極作用，筆者認為應重新認識會計電算化環境對審計工作的影響，加強會計信息系統內部控制制度建設，積極培養復合型知識結構的審計人員，大力加強信息系統的事前審計和事中審計。

［關鍵詞］ 會計電算化；審計；監督

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 05. 009

［中圖分類號］F239［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）05- 0016- 02

會計電算化，就是以計算機為工具，網絡為載體，在知識經濟時代把信息技術和電子技術應用于會計工作的簡稱，是一種利用計算機程序替代手工記賬、算賬、報賬從而對會計資料進行分析和利用的現代化記賬手段［１］。采用會計電算化來進行財務核算及財務管理，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，為用戶提供及時、準確的會計信息，同時，也給現代審計監督工作帶來了許多前所未有的問題和挑戰。在這種新的形勢下，電算化會計信息系統對審計的影響以及審計如何對會計電算化進行監督就成了需要研究的一個重要課題。審計人員必須探索適應電算化環境的審計策略和方法，依據審計風險各要素即固有風險、控制風險和檢查風險之間的內在聯系有效地防范審計風險，實現審計目標［２］。

1審計監督的內涵及作用

審計的基本職能是通過對財務賬簿的檢查，監督財政財務收支的真實性、合法性及效益性。審計的客體是指被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動和提供這些經濟活動信息載體的會計資料和其他資料［３］。審計監督是對會計監督的再監督，體現了經濟監督從利益主體內部較弱的會計監督向外部的較強的審計監督的延伸。審計監督機構的專職性和審計人員的專業性以及審計的權威性和獨立性，使審計這種監督的社會成本較小而監督效果較好。特別是在單位利益、所有者利益受到侵害而會計監督作用難以充分發揮的情況下，審計監督更顯得尤為重要，它是授權人和委托人利益維護的強有力保障，這也正是審計存在和發展的社會意義以及審計強大生命力的原因所在［４］。

2 會計電算化對審計工作的影響

2.1 對審計準則、方法的影響

（1）審計準則是規范審計人員在執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。在我國，由于經濟立法往往是在經濟事項充分發展之后，而計算機審計工作又剛剛起步，因而計算機審計的標準和準則發布不多。因此，在現行審計工作中，必須針對各部門的具體情況制定相應的審計標準，更加貼切地適合特定部門進行審計工作，這也給相關標準的制定部門提出了一個問題，盡快制定出有科學依據的合理的實用性強的審計標準［５］。

（2）實行會計電算化之前，審計工作主要是針對人進行的，然而實行會計電算化后，審計的重點逐漸轉向對人和計算機的雙向審計。傳統的審計方法是審計人員手工對所有需要審查的資料進行一一檢查，而會計電算化使用的主要工具就是計算機，因此利用會計電算化進行審計工作時，要求審計人員不僅要評估審計單位內部控制機制，還要對記賬軟件的工作流程進行跟蹤，充分利用計算機的科技力量對審計過程中需要審查的電算化系統程序、系統設計和相關的數據型文件進行檢查，這也要求使用單位選用有利于審計工作進行的電算化軟件以便更好地提供檢查和審核線索［６］。

2.2 對審計內容和線索的影響

（１）審計的內容增加了對計算機系統處理和控制功能的審查。因此，電算化會計信息系統的審計內容應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。這是由電算化會計信息系統的自身特點及其固有的風險決定的。

（2）在傳統的手工會計系統中，審計線索十分明了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表直至會計報表，每一步都會有文字記錄和驗收人的簽名，審計人員可以從最初的會計憑證開始，對發生的經濟業務進行逐一審核，直到形成最終審計結果；也可以采用逆查法，從會計科目的余額開始，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計方法。實行會計電算化后，審計線索發生了變化。會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞形式都發生了變化，沒有了傳統的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲磁盤，使得從原始數據的錄入和財務報表的輸出都只能通過計算機來完成［７］。

2.3 對審計人員技能的影響

手工會計中，審計人員一般都是具備會計、審計知識的專業人員，其依據自己所具備的專業知識對審計對象作出判斷而開展審計。實現會計電算化后，由于會計電算化信息系統的環境比手工會計系統更為復雜，審計對象也更多、更復雜，審計人員依靠原有的知識和技能已無法勝任對會計電算化信息系統的審計工作。這就要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經法律以及其他的審計準則，而且還應當掌握計算機知識及其應用［３］。

3突出會計電算化系統特點，轉變審計觀念，強化審計監督

實行會計電算化后，審計人員承擔的審計風險在不斷增加，僅憑傳統的審計觀念和方法已不能達到審計的目的，因此，筆者認為應從會計電算化系統的特點出發，發展新的審計方法。

（1）加強對電算化會計信息系統的內部控制的審查。電算化會計信息系統的內部控制措施是否健全有效，決定了系統是否安全可靠地按照既定的信息處理程序運行，也就決定了系統提供的信息是否合法、真實、可靠。由于電算化會計信息系統的內部控制由手工控制和計算機自動控制共同完成，因此，為有效保障會計電算化系統的安全性和處理信息及存儲信息的準確性、完整性，我們應經常對系統內各個環節的運作進行檢查，防止出現漏洞威脅到信息安全，高度保護審計數據和各種資源的完整性、可靠性和準確性。

（2）加強對賬表文件和其他與經濟活動有關的資料和資產的審查。電算化會計系統賬表文件的存在形式有兩種：一種是由計算機處理后打印出來的各種報表、賬簿，這種賬表文件審計人員可以用傳統審計方式審查；另一種是存在磁性介質上，也就是電子賬，審計人員必須采用計算機輔助審查電子賬來完成［８］。在對電算化會計系統的審計過程中，由于電算化會計系統信息失真的風險隨時都有可能發生，這就要求我們在測試系統程序控制的基礎上，每次審計時都利用實際數據或模擬數據測試被審單位的系統程序，將測試的結果數據與正確的或應當出現的結果進行核對，進一步檢驗被審單位電算化會計系統程序的可靠性， 檢查各項公式的設置是否正確［９］。

（3）加強對會計電算化信息系統的事前、事中審計。為了更有效地審計會計電算化系統，在會計電算化信息系統設計與開發過程中，應由審計人員直接參與，將審計需求納入到財務軟件的系統設計和開發中，系統的各種數據文件都應留下審計線索，除應保證會計數據文件的打印輸出外，還應將會計數據文件以可審計的形式進行儲存和備份［７］，直接監督系統開發過程必須按照標準的開發規程和方法進行，以保證系統程序及應用控制滿足會計管理需要并達到應有的審計質量。

在系統設計開發的各個階段應注意審查和考核下列問題：①系統的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；②系統的數據流程、處理方法是否符合會計制度、法規、法令和財經紀律；③系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或及時發現無意的差錯或有意的舞弊；④系統是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開展審計提供必要的條件；⑤系統的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統日后安全可靠地運行提供保證；⑥在整個設計和開發過程中是否遵守執行了系統的開發控制［１０］。系統中的審計程序可以執行審計監督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關信息，以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執行審計功能。

4會計電算化下的審計監督的要求

4.1 制定適合會計電算化的審計標準和準則

制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗。在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。建立一系列與新情況相適應的審計準則，包括系統設計、開發、運行、維護等標準，以及相適應的內部控制制度，規范計算機審計業務的發展，并逐步向國際審計準則靠攏，將審計風險降低到可以接受的水平［１１］。

4.2 開展審計技術和方法的研究

由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產生了許多獨特的計算機審計技術和工具。計算機審計注重對業務事項和處理過程進行證據收集，如要收集符合性測試的證據，一般是通過模擬數據進行測試形成要收集的證據。因此，要大力開展對計算機審計技術和方法的研究，如審計管理計算機技術、內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件的審計技術、系統開發和維護的評價技術等，特別是內部控制的測評技術，以盡快實現利用計算機審計。

4.3 培養復合型的高素質審計人員

會計電算化信息系統不論是系統的復雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員是計算機審計的主體，其觀念和素質在某種程度上決定計算機審計的發展。因此，審計人員應更新觀念，努力提高技能［１２］。審計人員除應具備傳統的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統的知識，能夠進行有效的系統分析、程序設計、系統測試等。特別是隨著我國電算化的快速發展，我國審計人員要切實認識到新形勢對審計工作提出的挑戰，不斷地提高自身的素質，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準確及有效的審計信息［１３］。審計人員的單一財會型知識結構已不能適應經濟發展的要求，審計人員素質結構將隨著會計工作多元化、現代化發展， 呈現適應性、效率性、超前性、整體性的發展趨勢。

主要參考文獻

［１］閆福晟．會計電算化對煤炭企業審計的影響及宏觀對策探討［Ｊ］．財經界，２０１０（8）．

［２］趙紅龍．會計電算化環境下審計策略［Ｊ］．中國西部科技，２００９（6）．

［３］黃體云．會計電算化對審計的影響［Ｊ］．審計與理財，２００９（２）．

［４］陳艷玲．會計監督與審計監督完善性的探討［Ｊ］．經營管理者，２０１１（２）．

［５］陳天勇．會計電算化審計的研究［Ｊ］．中國商界：上半月，２０１０（１2）．

［６］吳建剛．會計電算化對會計、審計工作的影響［Ｊ］．現代經濟信息，２０１０（１８）．

［７］顧敏．淺談會計電算化對內部審計的影響及其對策［Ｊ］．商場現代化：下旬刊，２０１０（１１）．

［８］王艷． 會計電算化條件下審計技術的變革［Ｊ］． 中小企業管理與科技，２０１１（3）．

［９］哈成杰． 論會計電算化對審計的影響及對策［Ｊ］．內蒙古煤炭經濟，２０１０（２）．

［１０］屠勇耀．淺析會計電算化對審計工作的挑戰［Ｊ］．信息系統工程，２０１０（７）．

［１１］汪瀟，崔曉凱，趙風蕊．淺析會計電算化的發展對審計工作的影響［Ｊ］．網絡財富，２０１０（17）．

［１２］高銳．會計電算化對審計的影響和對策［Ｊ］．齊魯珠壇，２０１０（４）．

［１３］杜希杰．會計電算化對審計工作的影響與對策［Ｊ］．商場現代化：中旬刊，２０１１（３）．