反傾銷應訴中基于ERP系統的會計支持策略

［摘要］ 反傾銷應訴中會計的核心作用是提供成本信息。中國會計制度下的產品成本組成與結構價格（ＣＶ）的成本組成不同，因此，反傾銷調查時結構價格（CV）的計算是“成本追溯”，而不是“成本引用”。在手工條件下幾乎不可能按時、按質量要求提供會計抗辯材料。本文就如何利用ERP系統的輔助核算功能進行快速有效成本追溯，以及如何從ERP系統中利用XBRL技術提取數據轉換為會計舉證資料進行探討。

［關鍵詞］ 反傾銷；ERP系統；XBRL

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 05. 001

［中圖分類號］F234.1［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）05- 0002- 02

２０１０年中國出口商品被調查的數量較２００９年初下降了１７％，但仍是全球被調查最多的商品，占反傾銷調查總量的１／３。中國企業如何應對嚴峻的反傾銷形勢仍是緊迫而又重要的問題。反傾銷既是國際貿易過程中的一種經濟現象，又是一個法律范疇的問題，但在反傾銷訴訟過程中，傾銷的判斷、反傾銷稅征收的幅度等許多問題都涉及會計的專業問題，需要從會計的角度進行認定，因而，中國企業若要應訴反傾銷成功，往往離不開會計的支持。

1反傾銷應訴中會計的核心作用是提供成本信息

不論是價格傾銷還是成本傾銷，產品的成本計算都將直接影響被調查產品的正常價值乃至最終確定傾銷是否存在。反傾銷應訴中會計所提供的相關會計信息主要包括：銷售信息、與各調整數據相關的費用信息、成本核算信息等，其中成本信息在推算正常價值時起決定性作用。在美國商務部反傾銷調查問卷的Ｅ部分、歐盟反傾銷調查問卷的Ｆ部分中，要填寫被調查國家本國生產成本計算表，并且在填寫本部分時還需填寫有關財務會計體系、成本核算體系等詳細說明，填寫成本數據量大，且邏輯關系復雜，在實地核查階段成本信息也是重點核實的內容，同時，成本信息還影響到我國反傾銷訴訟中的敏感問題——市場經濟地位的認定，歐盟反傾銷相關法規在市場經濟地位的認定上對生產成本提出了明確的要求，因此，成本信息通常成為調查的重點和應訴的難點。

2反傾銷應訴中中國產品成本組成與ＣＶ 的差異

在接受反傾銷調查過程中，出口產品正常價值的確定從來就不會直接使用企業報表中的銷售成本，無論是所謂的“非市場經濟國家”還是“市場經濟國家”。反傾銷調查問卷中對企業的成本核算流程與組成非常關注，而并不單純關注報表中的產品成本。如果直接比較產品成本組成，中國會計制度下的產品成本組成確實與結構價格（ＣＶ）的成本組成不同，二者的差異列示如下（以美國ＣＶ 為例）：

中國的產品成本＝ 直接材料＋ 直接人工＋ 制造費用

ＣＶ ＝ 生產費用＋ 管理費＋ 銷售費＋ 一般費用＋ 利潤＋ 包裝費用

ＣＶ 中的生產費用包括“原材料（包括直接原材料和制造費用中的原材料）＋ 人工（包括直接人工和制造費用中的人工） ＋ 固定成本（包括折舊、攤銷和其他固定費用）”。可以看到， 如果與中國產成品成本的“料工費”相比， ＣＶ 中的“生產費用”是按變動成本和固定成本性態劃分的。“管理費＋ 銷售費＋ 一般費用”， 類似于中國的“管理費用＋ 營業費用”，利潤和包裝費用都與中國會計的理解基本相同，但是中國會計中這些項目的核算對象是整個會計主體，而應訴反傾銷時是針對具體產品的。因此，反傾銷調查時結構價格（ＣＶ）的計算是“成本追溯”，而不是“成本引用”。

3利用ＥＲＰ系統為應訴反傾銷提供有效支持

反傾銷調查帶有一定的“突發性”，反傾銷立案后，外國反傾銷受理當局一般都會要求涉案企業在一個月左右時間內完成各類調查問卷，需要填寫的內容多達數百頁，且涉及面廣、專業性強，就會計資料而言，可能要從時間跨度長達幾年的會計資料里、從數十種乃至數百種產品的銷售收入、銷售成本中分離出與涉案產品有關的收入、成本費用，并且按成本性態重新劃分計算，工作量是非常大的。如果企業行動遲緩，往往無法及時完成問卷，則國外有關當局將根據申訴方證據做出對出口方極為不利的裁決；或者即使倉促完成，但由于答卷材料的準確性較差而經不住以后的反復核查，同樣導致敗訴而前功盡棄。因此在手工條件下幾乎不可能按時、按質量要求提供會計抗辯材料。應充分利用現有會計信息系統，為應訴反傾銷提供會計資料支持。

3.1 利用ＥＲＰ系統實現包括成本性態在內的成本結構分析

ＷＴＯ《反傾銷協定》、歐盟反傾銷基本法、美國反傾銷調查問卷中關于“生產成本部分計算項目表”都明確對產品成本劃分為變動部分和固定部分提出了要求， 這表明成本性態的劃分在反傾銷結構價格的計算中有非常重要的地位。反傾銷法中的成本核算采用的是變動成本法，它要求企業細化成本項目，將制造費用按照能否直接歸屬于某批產品成本而進一步劃分為變動性和固定性兩類。而我國制造業的成本核算采用的是完全成本法，制造費用沒有按其與產品的關系再次劃分為變動性制造費用和固定性制造費用，從而不能滿足應對反傾銷的需要。 但是如果企業成功采用了ＥＲＰ 系統，ＥＲＰ系統有利于促使企業管理規范， 成本核算清晰，企業投入產出關系、產品的工藝流程能基本上表達消耗物質與人力資源的性態特點，可見，ＥＲＰ系統將更理想地實現包括成本性態在內的成本結構分析。寶鋼就是典型的例子， １９９８ 年１月寶鋼整體產銷信息系統成功上線運行， 使公司在提高整體管理效率的同時， 實現了會計信息的收集與保存的自動化，完善了成本核算系統， 將原來孤島式的管理變成了在高度集中的環境下實施的全面信息化管理。在應訴１９９９ 年美國冷軋板卷、１９９９ 年印尼鋼管、２０００ 年美國熱軋板卷、２０００ 年加拿大熱軋板卷反傾銷案中，皆立于不敗之地，極大地促進了產品出口。

3.2 利用ＥＲＰ系統中的輔助核算功能為快速有效成本追溯奠定基礎

（1）原材料下屬明細賬設置供應商往來輔助核算。目前各個企業一般按品種設置原材料明細賬，不再按照供應商設置明細核算。但是在反傾銷應訴中，我們必須按供應商提供原材料采購的詳細資料，因此，在ＥＲＰ系統中將原材料按品種設置明細賬，同時對每一個原材料明細賬按供應商進行往來輔助核算，這樣既可以提供每一種材料的采購資料，又可以按供應商提供所有材料的采購資料，從而為反傾銷案件勝訴奠定堅實的基礎。

（2）設置其他相關的輔助賬戶。從前面有關中國產品成本和ＣＶ的對比分析中可看出，反傾銷應訴中的ＣＶ包括銷售費、管理費和一般費用，而我國會計實務中也進行管理費用、銷售費用和財務費用的核算，但是這3項費用的核算對象是整個會計主體，而不是針對具體產品。因此為了減少數據整理的時間，增加直觀性，在ＥＲＰ系統中外貿企業可以對管理費用、銷售費用等賬戶設置產品輔助核算項目和客戶往來輔助核算賬戶，對于無法按客戶或產品區分的費用，可以設置公共項目，年底按照合適的標準進行分攤。同時為了快速整理涉案產品的出口量數據，企業必須把營業收入、營業成本科目的賬頁格式定義為數量金額式，在會計憑證輸入過程中將產品銷售數量同時輸入，以滿足反傾銷應訴的需要。

3.3 從ＥＲＰ系統中利用ＸＢＲＬ技術提取數據轉換為會計舉證資料

近幾年，隨著我國對ＸＢＲＬ技術研究的不斷深入，將ＸＢＲＬ技術運用到反傾銷訴訟領域的呼聲不斷高漲，會計界已日益重視將ＸＢＲＬ技術應用到應訴反傾銷會計信息管理中的研究。

ＸＢＲＬ（可擴展商業報告語言），是一種基于互聯網技術的新型企業財務報告語言。ＸＢＲＬ是ＸＭＬ（可擴展標記語言）在財務報告信息交換方面的一種應用，也是目前應用于非結構化信息處理，尤其是財務信息處理的最新技術。ＸＢＲＬ標準包括ＸＢＲＬ財務報告標準（ＸＢＲＬ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔ，即ＸＢＲＬ ＦＲ）和ＸＢＲＬ全球賬務標準（ＸＢＲＬ Ｇｅｎｅｒａｌ Ｌｅｄｇｅｒ，即ＸＢＲＬ ＧＬ）兩大部分。ＸＢＲＬ ＦＲ與ＸＢＲＬ ＧＬ的主要差別是兩者所提供的最終會計信息資源的用途不同。ＸＢＲＬ ＦＲ以通用的財務報告信息為主，面向標準的財務報表使用者；ＸＢＲＬ ＧＬ以分類賬、日記賬、交易事項、會計報表及其他財務與非財務信息為主，能直接或間接地滿足幾乎所有對會計信息有需求的用戶，可以按不同的目標和要求提供各種非標準的報表。可見，在提供會計舉證資料時主要用ＸＢＲＬ賬務標準。

ＸＢＲＬ ＧＬ可以獲取與傳遞信息報告要求的以會計主體“賬目”、“金額”及“日期”表達的任何具體信息。ＸＢＲＬ國際組織把ＸＢＲＬ ＧＬ比作人類的基因工程，并認為當我們繼續進行ＥＲＰ系統中類型的映射和尋找工作時，ＸＢＲＬ ＧＬ會滿足我們日益增加的需求。采用ＸＢＲＬ ＧＬ可以從外貿企業ＥＲＰ系統的各個子系統中采集應訴反傾銷所需要的會計數據，同時通過建立不同的數據轉換模塊將會計數據和相關資料進行整合，為反傾銷應訴提供會計舉證資料。這些資料不是抽象的匯總數據，而是可以追溯其來源、動態再現相關的明細數據，更適合成本的追溯。采用ＸＢＲＬ技術能解決反傾銷調查問卷涉及內容多、數據計算難的問題，從而幫助企業以較低的成本和較高的效率，獲取與應訴反傾銷相關的各種數據信息。

根據ＸＢＲＬ建立分類標準的基本步驟，從企業ＥＲＰ 業務模塊數據庫中采集數據，最終轉換為應訴反傾銷舉證資料的過程如下：

第一步是找出想要披露的財務事實。即根據會計舉證資料分析信息需求。會計舉證資料不僅涉及面廣而且非常詳細，還要經得起實地考證。應訴反傾銷所需要的會計舉證資料主要來自問卷內容，只有分析問卷所包含的會計方面內容以及它們之間的計算關系，才能保證數據的準確性和一致性，避免出現相互矛盾的情況。

第二步是從財務事實中找出它們之間的層次關系，按層次將財務事實的數據名稱和類型收集起來，并將數據中存在的錯誤進行更正。結構層次關系用于表示分類標準中數據元素間上下層次的銜接關系。在定義數據元素的層次結構關系時，既要考慮數據元素的向上傳遞性，又要考慮數據元素的向下搜索性，即數據元素的分解與還原。比如將會計舉證資料分析后可分類為企業的一般情況、 國內市場和第三國市場的銷售情況、向起訴國銷售情況、生產要素方面情況等。將生產要素方面情況再分解為生產要素、生產工序、產品情況、產品包裝情況等項目。將生產要素再分為原材料名稱、數量、價格、所需要的人工與工時總數、能源及其數量、機器設備及其折舊等數據項。按照此思路逐項分解調查問卷所需的會計舉證資料，最終可追溯到具體的數據項。分析產生數據的源頭，便可確定所需數據在現有ＥＲＰ 系統的相關數據庫表中。數據必須能夠追溯到原始數據，這既可以自頂向下追溯分解，又可以自底向上抽取、組織計算。確定好數據元素之間的結構層次關系之后，要定義數據元素之間的計算關系，注意區分哪些數據元素需要分解與匯總，哪些數據元素不需要分解與匯總。

第三步是定義數據采集模板。采集模板的工作原理是根據數據模板要求，通過軟件（ 如Ａｌｔｏｖａ ＸＭＬ Ｓｐｙ） 直接從ＥＲＰ 系統的相關原始數據庫中調取數據轉換為ＸＭＬ 語言的格式。ＸＭＬ 格式信息是經過標記的信息，即每一條事件信息的每一元素都必須經過ＸＭＬ 標簽的標記。該標記是搜索提取、重新組織、分析處理與再現的依據，這是實現數據追溯和重新組織的重要步驟。再根據ＸＢＲＬ ＧＬ 的分類標準從ＸＭＬ 庫中抽取數據、校驗并轉換為ＸＢＲＬ ＧＬ 庫文件，ＸＢＲＬ ＧＬ 文件起到聯系原始數據和最終需求信息的作用。ＥＲＰ 系統的原始記錄是ＸＢＲＬ ＧＬ 的數據源，而ＸＢＲＬ ＧＬ 是最終信息的信息來源。將會計資料轉成ＸＢＲＬ ＧＬ 文件后，能夠提高基于報告元素向下“挖掘”信息的能力，同時會計資料可以很容易地從一個系統轉至另一個系統，ＸＢＲＬ ＧＬ并不受限于任何特定系統，使用者不必局限于一種系統，也不必擔心不同系統間信息轉換的麻煩。

第四步是設計轉換模板，即根據應訴反傾銷所需資料項目，集成ＸＢＲＬ分類賬所生成的實例文檔，按照需求反饋給使用者。

采用ＸＢＲＬ技術，從ＥＲＰ系統采集數據，實現自底向上組織，最終生成符合應訴信息結構要求的會計資料。這樣應訴反傾銷舉證資料與企業其他產品資料按產生源統一管理，提高了數據的可信度及數據之間的一致性，能夠經得起調查機構的實地考察。

注：本文系西北師范大學“知識與科技創新工程”項目的部分成果。

主要參考文獻

［１］孫錚，劉浩．反傾銷會計研究中的若干問題辯析［Ｊ］．會計研究，２００５（１１）.

［２］申屠新飛．反傾銷應訴要求下的會計信息系統構建［Ｊ］．財會月刊：綜合版，２０１０（２）.

［３］嚴涌．金融危機下反傾銷會計支持策略［Ｊ］．會計之友：下旬刊，２０１０（２）.

［４］韓慶蘭．應訴反傾銷的會計舉證資料管理平臺構建研究［Ｊ］．審計與經濟研究，２０１１（4）.

［收稿日期］2011-12-06

［作者簡介］趙雪梅（1971-），女，西北師范大學濟經管理學院副教授，碩士生導師，主要研究方向：會計信息系統。