新會計制度與事業(yè)單位會計改革研究

趙潔

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，事業(yè)單位作為我國經(jīng)濟和社會管理的重要組成部分，事業(yè)單位會計核算的內外環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大變化，伴隨著新的事業(yè)單位會計制度的實施，必將帶來事業(yè)單位的會計改革。本文在闡述新會計制度與事業(yè)單位改革的基礎上，分析了事業(yè)單位會計改革中存在的問題，并提出了事業(yè)單位會計改革的建議，以期對新形勢下的事業(yè)單位會計改革具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：新會計制度事業(yè)單位會計改革

前言：

事業(yè)單位對于促進我國社會的發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。在當前國際國內市場競爭日趨激烈的新形勢下，繼行政機構和國有企業(yè)改革之后，事業(yè)單位從性質上已發(fā)生了根本的改變，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和會計制度與事業(yè)單位會計核算環(huán)境之間的矛盾越來越突出，嚴重制約著事業(yè)單位的發(fā)展。為了適應新時期事業(yè)單位發(fā)展的需要，在新會計制度的實施下，事業(yè)單位會計改革勢在必行。因此，研究新會計制度與事業(yè)單位會計改革具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對新會計制度與事業(yè)單位會計改革進行了初步探討。

一、新會計制度與事業(yè)單位會計改革

現(xiàn)行事業(yè)單位會計規(guī)范主要包括事業(yè)單位會計準則和會計制度，新會計制度準則吸收了近年來會計理論和會計實踐新成果，對事業(yè)單位會計改革具有重要的意義。新會計制度與事業(yè)單位會計改革的具體內容如下：

1.新會計制度

財政部于2006年2月15日發(fā)布了新《企業(yè)會計準則》（本文簡稱新會計制度），是我國會計理論研究取得突破性發(fā)展的重要標志，它進一步完善了我國的會計法規(guī)體系，使得我國會計理念得到更新。新會計制度會計技術，會計方法等會計實務方面也發(fā)生了顯著的變化，具體體現(xiàn)在三個方面的突破，一是新會計標準打破了以往分行業(yè)、分所有制分別制定會計標準的做法，其中的可比性是一項質量指標，在強調可比性方面發(fā)揮了積極的作用。二是新會計標準確保了會計信息的真實性。新會計制度充分考慮市場因素的變化對資產(chǎn)價值的影響，突出強調了資產(chǎn)負債表項目的真實性，確保了財務會計信息披露的真實。三是實現(xiàn)與國際會計慣例的充分協(xié)調。新會計制度基本上實現(xiàn)了與國際的接軌。此外，新會計制度拓展了會計工作的內涵和外延，在資產(chǎn)計價、負債核算、收入確認和完善財務報告體系等方面體現(xiàn)著國際趨同的大方向，其整體框架與國際會計慣例基本一致。

2.事業(yè)單位會計改革

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位會計制度改革是事業(yè)單位改革的后續(xù)發(fā)展，事業(yè)單位會計作為預算會計的重要組成部分，在事業(yè)單位進行的會計改革可以說是一次會計管理模式的變革，對于促進事業(yè)單位的長效發(fā)展具有重要作用。目前，事業(yè)單位內部的會計核算與財務管理改革卻相對滯后，事業(yè)單位會計制度存在著諸多弊端。事業(yè)單位的會計改革主要體現(xiàn)事業(yè)單位會計的特殊要求，新形勢下我國事業(yè)單位管理在事業(yè)單位會計制度、會計報表設計、預算資金核算方式等方面進行改革。新會計制度的建立，使事業(yè)單位在吸取企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗的基礎上，將制度改革的全面性系統(tǒng)性和配套性放在重要位置，并借鑒國際公共會計的習慣做法，力圖建立與我國市場經(jīng)濟體制相適應的事業(yè)單位會計改革。

二、事業(yè)單位會計制度中存在的問題

在事業(yè)單位中，當前的事業(yè)單位會計制度達不到防范和降低財務風險的目的，不利于事業(yè)單位的財務管理，事業(yè)單位會計制度中存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計行業(yè)制度不一致

在我國的事業(yè)單位中，事業(yè)單位被劃分為兩大類來管理，即國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位。然而對于會計行業(yè)的會計制度，國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位卻分別執(zhí)行不同的會計制度，由于沒有受到相同的會計準則和會計制度的制約，這種管理水平評價標準的不統(tǒng)一嚴重影響了事業(yè)單位的改革。同為事業(yè)單位卻適用不同的會計處理制度，造成國有和民間事業(yè)單位提供的會計信息口徑不一致，使國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位提供的會計信息缺乏可比性。由于對管理水平的評價缺乏統(tǒng)一的標準，無法用市場效率的高低以及資金的使用效率來評價兩者，也無法對它們的資金使用效率及管理水平進行對比分析，不利于推進事業(yè)單位的整體改革。

2.會計預算管理不統(tǒng)一

在市場經(jīng)濟體制下，事業(yè)單位會計制度改革與預算管理體制改革不匹配，使得現(xiàn)行的會計制度在預算管理方面不協(xié)調。這主要是由兩個方面的原因造成的，一方面，在我國已經(jīng)全面推行了國庫集中支付制度，轉變了傳統(tǒng)的資金收支渠道，由于事業(yè)單位的會計制度相對滯后，納入預算管理的事業(yè)單位的會計核算沒有進行適當?shù)恼{整，實行的會計制度在預算管理方面仍然是將預算內、外資金分別核算，不便于對財務預算統(tǒng)一管理。另一方面，對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的會計制度與預算管理之間的不協(xié)調因素，國家也沒有協(xié)調會計制度和預算管理的有效準則，我國預算會計制度處于比較被動的狀態(tài)，對會計核算規(guī)范也只是簡單的進行修正，難以滿足事業(yè)單位會計制度改革的要求。

3.會計報表設計不科學

隨著事業(yè)單位改革的進行，事業(yè)單位管理體制和運行機制都發(fā)生了重大的變化，但是，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度不能真實反映經(jīng)營活動的成本信息和現(xiàn)金流量信息，資產(chǎn)負債表按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”設計，存量信息和流量信息在同一張報表中反映，事業(yè)單位的會計核算科目和財務報表項目沒有得到充分的體現(xiàn)，顯示出不科學的弊端，影響了會計信息的有效利用。又由于目前事業(yè)單位會計制度不要求編制現(xiàn)金流量表，使得會計報表構成不夠完整，不能動態(tài)地反映事業(yè)活動和經(jīng)營活動和專項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。會計報表結構欠缺，會計報表設計部科學，造成報表的內容與另行編制的收入支出表有很多重復的地方，難以全面反映會計信息。另外，事業(yè)單位會計體系的國際化程度低，事業(yè)單位的會計制度還在會計核算、折舊方法、投資管理和會計報告等方面與國際慣例不盡一致，也限制了其事業(yè)單位業(yè)務的開展和競爭力的提升。

4.會計基礎工作不規(guī)范

會計基礎工作不規(guī)范的原因是多方面的。事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為核算基礎，收付實現(xiàn)制已不能滿足事業(yè)單位財務管理的需要，致使會計核算問題較多。在收付實現(xiàn)制下，首先，現(xiàn)行的事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算規(guī)定的口徑不相一致，這就造成會計工作的隨意性比較大，給事業(yè)單位的會計基礎工作帶來了諸多矛盾。其次，事業(yè)單位的基建會計與財務會計沒有實行統(tǒng)一管理和核算，給事業(yè)單位的財務帶來了很大的風險，可能造成財務管理和資金結算混亂，增加了事業(yè)單位風險控制的難度，不能適應現(xiàn)代財務管理的需要。最后，由于會計工作缺乏合理性，混淆了經(jīng)常性支出和資本性支出，導致事業(yè)單位收入總量和支出總量不配比，這就導致了事業(yè)單位會計提供的信息失真，不能客觀的將預算的執(zhí)行情況和績效有效地反映出來，誤導管理者的決策制定和投資者的投資計劃。

三、事業(yè)單位會計制度改革的建議

事業(yè)單位會計制度改革，有利于事業(yè)單位改進現(xiàn)行會計制度，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展的需要。下文針對當前事業(yè)單位會計改革發(fā)展中的種種矛盾和問題，提出了相關建議，其具體內容如下：

1.規(guī)范事業(yè)單位會計制度

事業(yè)單位為了適應社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，應根據(jù)我國會計標準改革的總體原則，取消行業(yè)制度，制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度，從原則上規(guī)定事業(yè)單位會計核算的一般原則和概念基礎，進一步規(guī)范事業(yè)單位會計工作，逐步完善我國的事業(yè)單位會計制度。事業(yè)單位的會計制度改革和會計管理，應健全法規(guī)制度建設，增強會計信息的可比性，加快事業(yè)單位會計制度改革步伐，共同推動事業(yè)單位會計改革，另外，事業(yè)單位的會計制度改革還應借鑒企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，根據(jù)市場環(huán)境變化進行適當?shù)耐晟坪托抻啠訌姇嫻芾恚瑸槭聵I(yè)單位提供具體的會計科目和會計報表，這樣不僅有利于規(guī)范我國事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務的會計處理和信息提供，還便于事業(yè)單位會計工作者在實際工作中進行操作，使新會計制度更好地為事業(yè)單位的會計工作提供幫助。

2.轉變事業(yè)單位記賬基礎

在新會計制度下，為深入促進事業(yè)單位改革，事業(yè)單位應重新審視自己在市場競爭中的地位，在事業(yè)單位會計改革中適當?shù)摹⒎植襟E的引入責權發(fā)生制，使事業(yè)單位會計的記賬基礎向權責發(fā)生制轉變。權責發(fā)生制的運用能夠更全面地反映事業(yè)單位一定時期內提供商品或服務所消耗的成本，如實體現(xiàn)國家財產(chǎn)的保值增值情況和單位運行效率，實現(xiàn)全面的成本核算。責權發(fā)生制重視資產(chǎn)的質量和投資回報率，有利于評價事業(yè)單位財務狀況及管理者的運營效率。并且權責發(fā)生制可以全面揭示會計主體的負債，盡量避免隱性負債帶來的問題，更能適事業(yè)單位會計改革的要求。此外，轉變事業(yè)單位記賬基礎，實行責權發(fā)生制，還可以為事業(yè)單位提供更有效的會計信息，有利于事業(yè)單位管理者進行決策，達到節(jié)約事業(yè)單位資金的目的，從而使事業(yè)單位可以正常有序的運轉。

3.借鑒國際會計改革經(jīng)驗

當前正值我國事業(yè)單位會計改革和轉型時期，事業(yè)單位會計改革在國際上有很多成功的范例可以借鑒，對我國事業(yè)單位會計改革帶來了很多啟示。在新會計制度下，我國事業(yè)單位的會計改革，應結合事業(yè)單位自身的實際情況，在借鑒國際會計改革的基礎上，吸收國際會計改革的成功經(jīng)驗，加快事業(yè)單位會計改革步伐。會計改革是一種必然趨勢，在我國的事業(yè)單位會計制度改革中，我們應立足實際，放眼未來，通過交流與參觀學習等形式，不斷改善現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度和會計準則中的不足，增加與國際會計制度的趨同性，使其更加科學和完善。

4.科學設計會計報表體系

隨著事業(yè)單位投資主體的多元化，鑒于現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表的信息缺陷，新事業(yè)單位會計制度對會計報表體系作了重大改革，以滿足事業(yè)單位財務信息對不同層次和不同目的的需求。在事業(yè)單位會計改革中，新會計制度對不同類型的事業(yè)單位的會計報表作了統(tǒng)一的規(guī)范，體現(xiàn)預算管理體制改革對事業(yè)單位會計信息提出的要求，科學地設計會計報表體系，一方面可以準確反映市場信息，增強報表的通用性和可比性，另一方面還避免了報表的信息重復率，減輕了會計工作的負擔。同時，為適應新形勢發(fā)展的要求，還有必要編制信息流露表，將靜態(tài)反映事業(yè)單位經(jīng)營情況轉變?yōu)閯討B(tài)反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況，促使事業(yè)單位重視資產(chǎn)的投資回報率和質量，進而為投資決策和籌資決策的全面性和科學性提供保證。

結語：

總之，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中，事業(yè)單位會計改革具有長期性和復雜性，深化事業(yè)單位的會計改革更加具有緊迫性。新會計準則制度適應了經(jīng)濟全球化會計國際趨同化的新環(huán)境的要求，在一定程度上對事業(yè)單位會計改革具有巨大的推動作用。事業(yè)單位改革應結合自身的特點，充分考慮改革的實際條件和步驟，使事業(yè)單位的會計系統(tǒng)性更強，內容更為完整，相信只有徹底改變原有的舊制度，變革其不合理部分，才能促進事業(yè)單位又好又快的發(fā)展。

參考文獻：

[1]郭海燕.事業(yè)單位會計核算存在的問題與改革設想[J].會計師,2009,(02).

[2]張源淵.事業(yè)單位會計改革淺析[J].中國外資.2011,(01).

[3]王曉霞.事業(yè)單位會計改革建議[J].科技創(chuàng)新與應用.2012,(05).

[4]湯亞濤.事業(yè)單位會計核算擬應改進的幾個問題[J].會計師,2009,(11).

[5]程冀.事業(yè)單位會計改革研究[J].才智,2009,(11).

[6]喬培東.淺談事業(yè)單位會計改革的思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(08).

[7]崔霖.淺析事業(yè)單位會計改革現(xiàn)狀[J].中國集體經(jīng)濟.2010,(36).

[8]馬健.事業(yè)單位會計制度改革若干問題初探[J].管理觀察,2009(3).