對建立和完善企業內部控制的探究

【摘要】在日趨激烈競爭的市場經濟環境中，內部控制對企業來說十分重要，它是現代企業管理的重要手段，它能加強企業防范風險的意識，改善企業的會計信息質量，提高企業的經營效率，規范企業的經營管理活動，對實現企業價值和目標具有重要作用。本文僅就國內企業內部控制建立和完善的對策進行簡要的研究。

內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，建立和完善企業內部控制制度，對于保護企業資產的安全與完整，保證會計信息的質量，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性有著非常重要的意義。內部控制是企業生產經營成敗的關鍵，是由管理人員在企業經營管理過程中逐步完善并進行自我監督和調整體系，在企業管理系統中具有重要的作用。企業內部控制在我國運用較晚，內部控制還存在許多問題，出現了企業高層管理人員違規、違法現象嚴重，企業財會信息不真實很多不和諧的現象，都是因為企業內部控制制度不完善所致，只有建立和完善現代企業內部控制，才能促進企業的健康發展，提高企業在競爭中的優勢。

一、內部控制的原則

（一）整體原則

內部控制要求對企業及其所屬單位做到對無所不控，整體調控，各種業務和事項不能留有任何死角和空白都要覆蓋到，這也是內控的首要原則。

（二）制約與效率均衡原則

要求企業相互制約、相互監督權責分配、業務流程等方面，并做到在相互監督、互相配合的基礎上提高運營效率，這也是內控的效率原則。

（三）重點突出原則

要在整體控制的基礎上，做到突出重點，兼顧一般，對重要業務和高風險事項重點領域實施重點控制，重點關注、跟蹤控制高風險領域，這也是內控的重要性原則。

（四）成本效益原則

企業在實施內部控制時要權衡實施成本與預期效益，控制做到以花費較少的成本 實現預期收益的最大化，這也是內控的經濟性原則。

（五）匹配原則

建立的內部控制要與企業經營規模、競爭狀況和風險水平相匹配，為適應新情況下的管理要求，要能隨時根據情況的變化而加以調整，這也是內控的合理性原則。

二、我國內部控制存在的若干問題

（一）風險意識淡薄

隨著市場經濟的發展，企業要在激烈的競爭中能夠生存，對可能隨時發生的各種風險，特別重視企業的經營風險和財務風險要。我國目前企業管理者缺乏抗風險意識，沒有執行科學合理的風險評估程序，就進行投資和融資活動時，也就無法做到從全局和戰略的高度看待風險。我國很多企業破產的真實事例都是因為管理層風險意識淡薄，乏防范風險的措施和經驗，當發生財務風險或經營風險時，就有可能給企業帶來不小的經濟損失。同時，還有很多企業沒有建立基本的抗風險機制，或者只注重短期利益，無視風險的情況時有發生，管理機制沒有得到有效的運轉、實施。

（二）信息收集和傳遞不暢

管理人員通過獲得或發布各種信息，來發揮各個層級的管理職能，從而實現企業戰略目標，信息與溝通系統是整個內部控制系統的生命線，信息溝通系統的內容還包括財務信息溝通系統和管理信息溝通系統。我國企業在信息溝通方面目前還存在一些問題，比如:不健全或者缺乏靈敏性的信息反饋機制，使信息的再輸出不能很好的修正，起不到控制的作用;信息交流渠道的單一或不完善，影響了信息傳遞速度，對企業決策效率產生和溝通進程產生嚴重影響;信息獲取不完整，使管理者獲得全面、準確的信息比較困難; 信息由上級向下級多，由下級向上級少，雙向交流不暢;管理者因信息在傳遞過程中發生扭曲而不能準確了解詳細情況，正確的決策也就很難作出;管理層很多都是被動接受匯報，而主動了解溝通少。

（三）內部控制監督機制不健全

有效的內部控制監督的形成需要審計委員會、監事會、獨立董事人員和內部審計的共同參與。監事會對董事會實施監督可以通過股東大會，而董事會對經理層實施監督則是通過審計委員會，通過內部審計經理層在對下級各部門及人員實施監督。在我國很多企業治理結構中，大多數企業監事會實質運作中比董事會地位低，就會形同虛設的監事，有責無權。另外，對企業監督監事會的人員大多的都依靠報表和匯報工作，專業勝任能力相對缺乏，只能作為一種事后的監督，這樣對法律賦予監事會的監督作用同樣也消弱了。大多數的企業中，監事會行使監督權所支付的費用也受到了經營管理層的牽制，董事和經理報酬遠遠高于監事。在這種情況下，期望監事會能有效地監督經營管理層是不現實的。

（四）人力資源政策不科學

人在企業內控中發揮著核心作用，是從事各種活動的主體，是企業最重要的資源。合理的人員配置，能增強整個企業的凝聚力和向心力，充分調動員工的積極性和創造性，更好的貫徹和執行企業的內部控制制度得到，為每一個員工提供一個公平合理的發展平臺。企業招聘、培訓、薪酬考評及晉升等政策和程序的合理程度很大程度上決定著公司員工的業務能力和發展前景。我國多數企業沒有改變落后的人員管理制度，人力資源政策的建立沒有科學、合理、富有競爭性，缺乏系統的培訓機制，管理人員的綜合素質得不到提高，缺乏效率的獎懲制度，停滯不前的經營管理水平，較為嚴重的，“內部人”控制現象，這些都嚴重阻礙了內部控制的有效執行。

（五）內部管理權限失控，授權批準控制不嚴

有些企業的經營活動不相容職務分離的制度由于沒有得到執行，使得部門之間交叉互檢不能實現，就會經常發生錯誤和舞弊行為。還有些企業在未規定具體的開支范圍的情況下，允許部門經理掌握開支一定比例的業務費用，導致一些部門經理大手大腳，揮霍浪費；還有些企業的經濟業務與事項金額重大、影響范圍廣，而未實行集體決策審批或者聯簽制度，容易形成法人獨斷專行，可能引起重大決策失誤。

三、完善我國內部控制的措施和建議

（一）提高對控制的重要性認識、更新控制觀念

企業管理者首先應當加強企業內部控制意識，對內部控制和風險管理、生產經營管理之間的關系以及內部控制的目標能夠正確理解，注重加強內部控制制度的建設，合理科學的企業制度的建設，是增強風險意識，提高企業的整體管理水平的主要措施。在風險評估中，由于內控制度不健全，我國企業管理層一是外部環境和經濟業務的變化沒有預見性，沒有建立對某些新業務的處理程序和制度。二是對現有市場缺乏了解和認識，往往導致盲目的樂觀和自信。因此，一旦風險來臨時，企業應變能力和應對措施顯得無力。企業管理者要對可能出現的問題做好充分的準備，對市場的變化足夠的重視，加強風險預警，防范于未然。

（二）充分利用信息技術，加強信息及時溝通

內部控制中的信息與溝通相互聯系，密不可分。信息傳遞的手段和方式是溝通，而溝通的對象和內容是信息。在內部控制中通過兩者的結合發揮其作用。企業就風險管理而言，企業風險管理全過程都在進行信息的流動。企業應當加強信息的及時溝通時， 建立內部控制相關信息與溝通制度，明確相關信息的收集、處理和傳遞程序，使信息技術得到充分利用，以提高信息的質量。

（三）明確監事會的職責

監事會、獨立董事和審計委員會對企業內部監督共同發揮著作用，雖然職責范圍各不相同，但是最終目都是為了對企業的合法利益進行維護，有效的監督和發現企業潛在風險。因此，應當對對現行監事會制度進行改革，將監事會的職責具體化，對監事會的責任范圍明確，使監事會成員在行使內部審計方面的權力能夠重新定位。

（四）可持續發展的人力資源政策的實施

充滿活力的人力資源政策，將使員工的工作熱情性和創造性得到激發，使員員工的素質得到提升，還能夠對內部控制缺陷加以彌補，使內部控制成本降低，有利于內部控制目標的實現。完善人力資源政策通過建立規范的人才招聘和培訓制度，對企業新進員工進行系統的企業文化與價值觀的培訓，使其更好地履行職責；選拔具有職業道德修養和專業勝任能力的員工。通過科學的績效考評對員工實施晉升和獎勵，為優秀員工提供理想的報酬，同時為保證人員的流動，對考核不合格的員工實施淘汰。為保證崗位的可持續性和連續性，實施關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度。

（五）實施不相容職務分離控制

不相容職務分離認為兩個人無意識地犯同一個錯誤會小于發生一個人舞弊可能性。其控制要求企業實施相應的分離措施，對業務流程中所涉及的不相容職務全面系統地分析、梳理。一般而言，授權、簽發、核準、執行、記錄是企業把經濟業務活動劃分的五個環節，然后由相對獨立的人員或部門分別實施或執行在每個環節上，從而形成相互制衡的機制，使控制活動的作用得以發揮。

參考文獻

[1]戴國俊.淺析內部會計控制[J].事業財會，2011.

[2]何麗芬.中小企業內部控制體系的構建[J]，經濟經緯，2010 （3）．

作者簡介：王鋒軍（1976-），男，河南省新鄭煤電有限責任公司財務科長，研究方向：財務管理。

（責任編輯：李娜）