XBRL分類標準研究綜述

王瀟璇 陳江鵬

【摘要】XBRL分類標準是XBRL應用中最關鍵、最核心、最重要的內容，也是近年來研究較多的方向。XBRL的研究可以分為分類標準的設計、分類標準制定的模式以及分類標準的評價體系等方面，本文將對目前國內關于XBRL分類標準的研究梳理和綜述，并提出總結和建議，希望能為我國未來XBRL的研究提供參考和借鑒。

一、分類標準設計

XBRL分類標準理論是分類標準制定的依據和原則。張天西（2006）將會計理論和數據庫理論相結合，以財務信息元素為結構建立了XBRL理論體系，并論證了該理論的邏輯關系和層次結構。該理論無論在國際還是國內都是首次提出并加以論證。在此基礎上，高錦萍（2007）基于本體論和信息元素論，構建了XBRL分類標準制定的理論框架，并依據該理論首次界定了XBRL分類標準信息的范圍。但是韓慶蘭、蔡苗（2008）認為以上研究并沒有全面研究信息元素抽取的理論基礎、依據和具體規則。張天西、黃長胤等（2011）提出“粒度”這一概念，在此基礎上提出了元素粒度度量模型，進一步研究了粒度量化度量的條件、原理和方法。為解決分類標準制定過程中的問題，提高分類標準質量，提出了基于元素粒度的分類標準元素遴選模型，并闡述了如何在制定分類標準的過程中利用該模型進行元素遴選，以確定分類標準元素邊界。

二、XBRL標準制定模式

目前，國際上存在兩種典型的XBRL分類標準制定模式：準則導向型——XBRL國際財務報告準則（IFRS分類準則），實務導向型——US GAAP XBRL分類準則。我國學者對XBRL分類標準制定模式的研究基本也是圍繞兩者展開的。高錦萍（2008）認為可采用從IFRS分類到擴展分類的模式創建XBRL分類標準，并指出應該在“基準分類”的基礎上擴展生成一個實體的XBRL財務報告分類標準，并定義了“基準分類”。在“基準分類”基礎上，可根據不同的目的對其擴展，即擴展分類=基準分類+調整元素。同時認為以IFRS分類標準為基準來擴展創建XBRL分類標準符合全球化會計趨同的基本趨勢。但文中也承認未詳細比較和論述IFRS分類標準和我國XBRL分類標準中的等同元素和調整元素。沈穎玲（2009）建議我國設置XBRL咨詢理事會與XBRL分類標準質量評價小組，并成立相應的工作組，明確分工和職責、互相協調配合，協同制定我國的XBRL分類標準。在制定程序方面分為三階段：設計階段主要是明確需求向導、確定制定戰略，主體階段主要是統一思想、通力合作，反饋階段主要是試點應用、逐步推廣。趙英吉（2010a）分析了美國US GAAP分類標準的特點和制定模式的優勢，并從中得出關于我國XBRL分類標準制定模式選擇的啟示。同時趙英吉（2010b）也指出XBRL分類標準的制定模式需要滿足會計準則的基本要求，還需堅固本國目前現有成果和實際應用情況。同時，分類標準隨會計準則修改而修改和維護的難以程度，以及對運行系統的軟硬件要求，也是選擇制定模式應考慮的問題。萬洪波、曹麗麗（2011）在對目前XBRL三層式分類標準構架模式分析解讀后，從目標導向角度提出把XBRL分類標準層次按所要達到的目標分為初級層次、中級層次和高級層次。

三、分類標準評價體系

XBRL分類標準的評價體系可從規范性和實證兩個方面研究。規范性研究方面，林蔚（2010）認為高質量的XBRL應具備技術的規范性、內容的完整性、內容的穩定性和標準的易用性等四個特征，但這僅僅從一個或多個方面進行，還需要深入的理論研究以及從方法學的角度系統而全面的研究。楊周南、朱建國等（2010）在本體論、非營利組織理論、軟件體系構架理論和軟件成熟度模型等理論基礎上，結合XBRL分類標準認證的內容，嘗試性地構建了XBRL分類標準認證的方法學體系。實證研究方面，高錦萍和張天西（2006）僅針對財務報表附注項目, 分析匹配了2005年我國12個行業117個上市公司的年報中披露的項目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》中定義的相應標記，發現二者間存在著較大的差異, 但行業間的差異不顯著。根據研究結果，他們認為目前還不適宜全面應用XBRL網絡財務報告, 需要進一步修改和完善XBRL分類標準。高錦萍、彭曉峰（2008）進一步研究發現目前我國上市公司財務報告實務披露水平與XBRL 財務報告分類標準中定義的財務報表附注信息元素與之間尚存在一定的差距, 而這種差距與公司流通股持股比例和公司規模因素相關，可以結合以上公司特征來進一步完善XBRL 分類標準。

四、總結和建議

綜上所述，我們認為目前對XBRL分類標準設計理論研究還處于探索階段，雖然研究者嘗試性的提出一些分類標準設計理論，能在一定程度上指導XBRL分類標準的設計，但還未出現一個經過實證檢驗的真正全面系統的XBRL分類標準設計理論。對于XBRL分類標準制定模型，多數學者傾向于準則導向型，有利于制定符合國際會計報告趨同趨勢的分類標準，但也有學者從其他制定模式或目的導向提出不同的意見。我們認為未來關于XBRL分類標準的研究可從以下幾個方面入手。一是進一步構建完善系統的分類標準理論體系，為XBRL分類標準的制定提供理論指導。二是深入XBRL分類標準擴展研究，結合各行業的實際情況研究XBRL的擴展結構。三是用實證的方法來檢驗XBRL分類標準的改進研究。四是中國XBRL分類標準和XBRL國際分類準則的協調和銜接。

參考文獻

[1]張天西.網絡財務報告：XBRL標準的理論基礎研究[J].會計研究,2006（9）.

[2]韓慶蘭,蔡苗.XBRL分類標準理論研究[N].上海立信會計學院學報,2008（3）.

[3]張天西,黃長胤,吳忠生.XBRL中的財務信息元素的粒度研究[J].會計之友,2011（21）.

作者簡介：王瀟璇（1990-）,女,漢族,四川自貢人,就讀于西南財經大學會計學院,研究方向：會計信息化。陳江鵬（1986-），男，漢族，四川綿陽人，就讀于西南財經大學統計學院，研究方向：金融統計。

（責任編輯：劉晶晶）