淺議或有負債

【摘要】或有負債是指那些在資產負債表編制日還沒有要企業確切承諾的債務責任，隨著不確定事項的發生而成為企業需要負責清償的真正債務。通過對或有負債的定義、形式和潛在問題等多方面的分析，進而提出企業在實際工作中要正確認識和計量或有負債，保證或有負債的全面客觀反應，對或有負債事項加強管理。

在市場經濟中，隨著融資手段的增多、資本結構的轉變、經營形式的多樣化，企業在經營活動中面臨不確定經濟事項的情況顯著增多，或有事項這一特定的經濟現象也越來越受到企業的關注。當它由潛在的負債轉變成企業的真正負債時，往往會給企業在經濟上造成相應損失，經營上陷入困境。因此，我們必須認真思考并加以正確對待。

一、會計準則中的相關規定

（一）什么是或有負債

在我國，或有負債是指一種潛在的義務或現時義務，形成這種義務的事項或交易必須是在過去已經發生的，但對于該事項在未來的發展或結果無法確切判斷，承擔的相關責任義務或經濟賠付不確定。

（二）如何披露

我國會計準則規定，由于或有負債的不確定性，在會計核算中不予確認負債。但是，企業應在報表附注中披露相關信息：

1.或有負債產生原因及形式；

2.是否有導致企業經濟利益流出可能的說明；

3.預計損失金額及能否獲得補償。

二、或有負債的主要形式

常見的或有負債主要有：

（一）貼現的商業承兌匯票

由于急需資金，企業用未到期的應收票據向銀行貼現，如果該票據將來到期日付款人或承兌人因故不能付款，貼現者即成為第二債務人，負有代為償付票據款項的責任。這樣，在應收票據向銀行貼現后，就會產生一項或有負債。

（二）未決訴訟和仲裁

作為被告（或當事人）一方，在法院（或仲裁機構）判決（或仲裁）結果公布以前，構成一項潛在的義務。

（三）債務擔保

企業以自有的財產作為抵押品為其他單位擔保向銀行或其他金融機構借款，如果其他單位不能償還借款，則企業應以作為抵押品的財產承擔為其他單位償還借款的債務，從而形成了企業的一項或有負債。

（四）產品質量擔保債務

企業售出附有保修期的產品后，在保修期內如果發生質量問題，則應負責修理或退換。也就是說，企業在售出附有保修期的產品后，形成了一項或有負債。

（五）追加稅款

我國企業會計準則、會計制度的有些規定與稅法不同,企業的利潤是依據會計準則的要求核算得出，其中的一些收益或支出在稅法中是不予以認可的，在實際的納稅申報過程中需對應納稅所得額作出調整。由于稅法的實施比較復雜,有時在稅務機關審核企業申報的各項稅款后，根據對企業掌握的情況，如果認為有些項目可能要追加課征，但情況復雜，尚未查實定案，這就形成了企業的一項或有負債。

（六）大額購買合同或定單的取消

在當今高速發展的社會經濟條件下，商品的價格和市場的需求情況瞬息萬變。若合同中的商品市場供需嚴重失衡，或企業改變經營方向等原因需違約退訂合同或定單， 這時企業需依據合同或約定對另一方作出賠償,形成或有負債。

（七）應收賬款抵借

隨著市場經濟的日益成熟,應收賬款保理業務也逐步開展,成為企業融資的一種考慮手段。但應收賬款能否全額收回對企業來說是不確定的，企業用應收賬款作抵押借入款項,就承擔了一項或有負債。

（八）企業重組過程中產生的義務

重組是指企業通過對內部產業結構調整、組織結構變動、經營范圍和方式的改變等來實現持續發展、做大、做強等目標的行為。在實現重組的進程中，由于上述重組形式的變化，可能導致產生人員遣散支出或終斷經營而伴生的違約支出，這些都構成了企業的或有負債。

三、或有負債中存在的潛在問題

（一）在會計政策上寬泛有余、細致不足

目前我國的會計政策中對大部分或有事項缺乏明確具體的規定，尤其是在或有事項的確認和計量的環節，制度中規定的確認和計量的標準在實際操作中存在較大的主觀性，僅有比較常見的票據貼現等個別形式的或有負債的會計處理能在實際工作中得到較好的應用，致使許多影響企業財務狀況和經營情況的或有事項信息，無法通過會計報表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策參考。

（二）或有負債事項可能成為盈余管理的手段

當企業以追求經營業績、募股上市等為經營目的時，在財務核算中，往往隱瞞或有事項的信息、不確認或少確認負債金額，進而取得高額虛假利潤，制造贏利假象。當企業以賤賣資產、下年度解困扭虧為經營目的時，又會采取多計損失、降低利潤的方式來達到目的。這同時存在的兩種完全相反的傾向，是與謹慎性原則相背離的，也嚴重影響了會計信息的質量。

四、控制或有負債的對策

（一）會計理論上抓重點

重點依據謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則、客觀性原則來確認或有負債事項。預計負債的計量重點是確定最佳估計數的現值金額，其中最佳估計數的確定方法分兩種情況確認：（1）所需支出存在一個連續金額范圍且該范圍內各種結果發生的概率相同，最佳估計數按該范圍的上下限金額的平均數確定；（2）所需支出不存在一個連續金額范圍，涉及單個項目時，按最可能發生金額確定預計負債；涉及多個項目時，按各種可能發生額及其發生的概率計算確定。

（二）真實反映或有負債信息

由于或有負債確認和披露在很大程度上需要會計人員依據實際情況主觀判斷，由于經驗不同或主觀出發點不同，使或有負債成為調節利潤的手段。因此，真實有效地計量和披露或有負債，是企業正常持續經營的基本需求。

如何甄別或有負債在實際工作中的客觀反映，請關注以下幾方面：

1.對外擔保、資產抵押等事項的發生通常出現在公司融資行為中或對關聯方作出的符合本集團利益的擔保行為中。如果本企業有融資行為可向融資機構了解企業的融資條件，關注擔保方式，對于他人提供的擔保尤其要分辨是否存在本企業的反擔保情況，同時要關注公司的會議記要，對關聯方的一些決議要引起重視，分析是否存在擔保行為。

2.與公司法律合同部門溝通，對已存在的法律訴訟作出預判，對可能發生的經濟糾紛做動態追蹤，關注事件的進展情況。

3.了解公司重大項目的執行情況，對完工質量和市場銷售預期做提前判斷。

4.通過運用對納稅情況自查的方法來檢查相關收入、支出是否合理合法，是否符合稅收法規的規定，是否需要調整納稅申報。

（三）進一步加強擔保事項的管理

切實加強企業的內部管理，依靠法律和規章制度來規范和約束企業的擔保行為，以降低違規擔保給企業造成巨大損失的風險。建立有效的監督機制，確保企業的擔保行為不是企業領導者的個人行為。對企業擔保事項要加強管理，可通過設置擔保上限、建立擔保管理專項系統等方法對擔保事項做到有效控制。

參考文獻

[1]財政部.企業會計準則――或有事項[S].工業會計,2000,7,123.

[2]中國注冊會計師協會.2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材――會計[M].中國財政經濟出版社,2007.

作者簡介：陳旭（1974-），女，漢族，遼寧蓋州人，任職于遼河油田分公司財務處，研究方向：財務管理學、市場營銷學。

（責任編輯：劉琦）