我國應(yīng)用公允價值面臨的基本問題文獻(xiàn)綜述

【摘要】公允價值替代歷史成本作為主要的會計計量方式，在我國不斷更新變化的市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用，但是在應(yīng)用的過程中也不可避免地會出現(xiàn)諸多問題。本文對我國在應(yīng)用公允價值過程中面臨的基本問題方面的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

一、市場經(jīng)濟(jì)不健全，沒有完全的活躍市場

公允價值的應(yīng)用要求具有活躍的、充分的交易市場，交易雙方本著自愿的態(tài)度，雙方交易的價格必須公平和交易不存在信息不對稱的情況，即交易價格必須公開、透明。因此，公允價值的有效運用要求必須具備成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但是我國目前的市場化程度無疑與公允價值有效應(yīng)用的要求存在較大差距，無法為公允價值的有效應(yīng)用提供完善的平臺。

公允價值要體現(xiàn)“公允”，雙方的交易價格必須公平，這樣就要求交易雙方首先都必須了解交易市場情況，在理性消費者的假設(shè)下自愿地進(jìn)行買賣。但事實上，就我國目前的情況看，很多的交易都存在信息不對稱的情況。

根據(jù)公允價值的定義，公允價值的應(yīng)用首先必須有完善的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而我國目前的社會主義市場經(jīng)濟(jì)仍處在發(fā)展中，處于初級階段，各類要素市場的運作環(huán)境還不夠健全，目前還有許多地方不能達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)的要求。缺乏公平價格的形成機(jī)構(gòu)，交易市場仍然并不活躍，市場交易中尚存在很多不公平、不合理的因素，甚至有些行業(yè)的買賣仍然存在并非完全自愿的情況。對企業(yè)而言，找到一個較真實、公允的市場價格很困難，即便能找到這樣的價格，但是它也未能完全反映商品的公允價值。

除此之外，田瑤等認(rèn)為公允價值的有效運用還要求具備成熟的資本市場、完善的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系、健全的法律法規(guī)等外部條件的支撐，而這些在中國的現(xiàn)階段還沒有完全得以實現(xiàn)。通過以上學(xué)者的觀點，我們可以得出現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟(jì)狀況無法滿足應(yīng)用公允價值的要求。

二、會計準(zhǔn)則體系及相關(guān)法律不夠健全

公允價值使用的關(guān)鍵因素首先是充分的理論依據(jù)，同時又要求有系統(tǒng)操作規(guī)則的會計準(zhǔn)則體系。缺乏明確的指導(dǎo)規(guī)范和約束標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在日常的會計處理中很容易出現(xiàn)公允價值計量屬性濫用現(xiàn)象。而在我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中對不同的交易項目，公允價值的應(yīng)用條件不同，這樣就很容易出現(xiàn)濫用公允價值計量屬性的現(xiàn)象，影響公允價值計量結(jié)果的可靠性和可比性（李端生，2010）。

會計準(zhǔn)則的正確運用，需要相關(guān)的法律法規(guī)來保障。但是我國過去制定的一些涉及財務(wù)會計內(nèi)容的法律制度已過時，而現(xiàn)階段實施會計準(zhǔn)則又不能脫離這些法律條款的約束，這樣使得新會計準(zhǔn)則在實施的過程中難以準(zhǔn)確地執(zhí)行（趙俊平，2008）。

正是會計準(zhǔn)則體系及相關(guān)法律制度的不健全，才給企業(yè)提供了利用公允價值進(jìn)行盈余管理的空間。

三、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷明顯，由此導(dǎo)致操作利潤現(xiàn)象的出現(xiàn)

良好的、健全的公司治理結(jié)構(gòu)是有效推行公允價值，防范人為操縱利潤現(xiàn)象，減少企業(yè)日常會計信息不對稱現(xiàn)象的基礎(chǔ)。而我國現(xiàn)階段的公司治理結(jié)構(gòu)仍然存在明顯缺陷。就上市公司而言，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是企業(yè)的股權(quán)高度集中在部分人手中，企業(yè)中國有股的所有者長期不存在，導(dǎo)致企業(yè)由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。而公允價值作為重要的計價工具在具體的應(yīng)用過程中往往被決策者扭曲，扮演著很不光彩的角色。二是流通股股東與非流通股股東在公司中的利益和地位不同，他們對公司發(fā)展的預(yù)期有所差異，這樣“同床異夢”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。三是缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，目前很多上市公司的內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部控制不能很好的實施。

由此可見，在現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)背景下，公允價值在實際應(yīng)用中，可能更容易成為人為操縱利潤和妄圖謀取私利的手段，甚至成為引發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的推手。

四、會計職業(yè)判斷水平差

眾所周知，公允價值的準(zhǔn)確合理確定不僅是一個技術(shù)問題，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平也會影響它的確定。公允價值在應(yīng)用的過程中，很大程度上受到會計從業(yè)人員主觀因素的影響或者制約。因此，會計從業(yè)人員職業(yè)判斷能力的高低及職業(yè)道德水平便成為能否正確認(rèn)定公允價值并合理計量的重要因素。然而，就我國目前會計隊伍的情況來看，會計人員的職業(yè)判斷水平還比較差，因此公允價值的準(zhǔn)確鑒定還存在很多問題。究其原因主要有以下兩點：一是會計從業(yè)隊伍的整體業(yè)務(wù)能力偏低，公允價值的應(yīng)用軟件技術(shù)基礎(chǔ)相對薄弱。二是會計從業(yè)隊伍的職業(yè)道德水平整體都不高，在公允價值的應(yīng)用過程中道德基礎(chǔ)不夠牢固。

除了以上四個方面外，還有一些學(xué)者認(rèn)為我國公允價值理論體系不完善，主要原因是我國延續(xù)國外的研究，沒有和本國實際情況相結(jié)合。我認(rèn)為除了以上各方面的基本問題外，我國應(yīng)用公允價值時還會面臨以下問題，一是公允價值計量不易操作。主要原因是：一方面，現(xiàn)代企業(yè)中存在多種資產(chǎn)，由于市場環(huán)境瞬息萬變，因此很難辨認(rèn)市場信息的真實性。而且在非活躍市場經(jīng)濟(jì)情況下，資產(chǎn)的交易價格很難取得，因此公允價值的判斷難度會加大。企業(yè)在實際操作中只能采用估值技術(shù)或找相似資產(chǎn)近期的交易價格取近似值的辦法來解決，而這樣就會導(dǎo)致得到的公允價值不準(zhǔn)確。另一方面，在現(xiàn)值技術(shù)的運用過程中，由于交易雙方期望報酬率的不同，從而導(dǎo)致雙方對未來現(xiàn)金流量的估計存在不同，因此公允價值在具體技術(shù)操作層面上也存在很大的難度。二是公允價值可靠性存在問題。相對于歷史成本計量屬性，公允價值計量因市場環(huán)境的變化，存在較大不確定性和變動性，因此難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求；另外，企業(yè)中關(guān)聯(lián)方交易情況的存在也會影響交易價格的公允性，尤其是在上市公司與其母公司進(jìn)行資產(chǎn)交換時，公允價值可靠性問題更為突出。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].財政出版社，2006.

[2]謝詩芬.會計計量中的現(xiàn)值[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[3]陳敏.公允價值的本質(zhì)及其理論缺陷淺探[J].財會月刊，2005（22）.

[4]李端生.我國運用公允價值面臨的五大困難及對策[J].會計之友，2010（08）.

[5]郭鳳林.公允價值會計探討[J].科技資訊，2006年（02）.

[6]田瑤.公允價值在我國運用中存在的問題及對策[J].金卡工程·經(jīng)濟(jì)與法，2010年（09）.

[7]趙俊平.公允價值在我國會計中的應(yīng)用[J].中國商界，2000.

作者簡介：張潔瓊（1984-），女，白族，西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生，研究方向：資產(chǎn)評估。

（責(zé)任編輯：唐榮波）