試論完善醫院資產管理內控制度的重要性

雷鳴 王小平 詹金風

摘 要：管好用好醫院的資產是醫院實現社會效益和經濟效益的重要保證，也是提高資產利用率，防止國有資產流失的重要手段。因此，完善醫院資產管理的內控制度，是醫院適應社會發展的必然要求，且在日益激烈的醫療市場競爭中具有重要意義。

關鍵詞：醫院資產 內部控制 重要性

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-237-02

一、醫院資產的分類

1.固定資產：是指一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物質，也作為固定資產管理。

2.流動資產：是指可以在一年內變現或耗用的資產，包括貨幣資金、應收賬款、有價證券、存貨即庫存物資等。

二、建立資產采購前的內部控制制度

1.醫院資產的采購，特別是固定資產這一塊，要按照醫院總體發展目標，對投資項目進行規劃，作出可行性分析報告，由使用部門提出購置申請，采購部門、建設部門一般無權先提出采購或承建要求，以減少購置的盲目性。采購部門、建設部門根據固定資產的實際情況及使用部門的申請，按年度編制計劃。

2.采購部門、建設部門應根據已獲得批準的年度計劃、資金預算，填制請購單進行采購。采購人員與申請購置資產的人員在職務上要相互分離。

三、建立資產購置過程中的內部控制制度

1.單位一般設備采購要實行比價采購辦法，大型設備采購和土建施工實行公開招標制度，防止一個人說了算。

2.大型固定資產購置要求采購部門訂立購置合同，并將擬定合同送合同預審部門。合同預審部門按“中華人民共和國合同法”的要求，在最大限度地保證醫院權益的前提下，核對、補充、完善合同條款，核對投資預算，保證財務支出合規、合法，減少失誤。合同擬定部門根據合同預審部門的意見，修改合同后，由醫院法人代表或被授權人簽訂合同，將訂立的正式合同文本報送會計部門和驗收部門核對，以便發現失誤及時更正。即采購人員與預審人員職務是分離的。

3.購置的固定資產到位，安裝調試并試運轉后，應由采購部門、使用部門共同簽字驗收。驗收過程中如發現固定資產與采購合同有出入、不相符，應及時告知財務部門，以便拒付貨款。固定資產購置金額應嚴格控制在審批預算內，對突破預算的要查明原因，及時處理。對于通過建筑、建造等取得的固定資產，應指定專業技術人員負責，根據設計或安裝的進度、質量、數量，并按需要和條件的許可開展各種技術檢測工作。各項監督和測試工作應當加以文字記載，作為工程驗收合格證書的附件，妥善保管。

4.流動資產中的庫存物資，如藥品、衛生材料、其他材料和低值易耗品等，在醫院資產中占有很大比例，加強此類物資的管理也非常重要。由于這類物質流動性強、周轉快，且有一定的保存期限，從開始采購之際，采購部門就應該制定一套完整的采購計劃，對用量大、周轉快的物質實行大批量進貨，進貨頻率高一些，并保持適當的庫存。對用量小、周轉慢且保存期短的物質，應根據臨床科室的要求，隨時需要隨時進貨，盡量做到零庫存。這樣既節約了采購成本，又降低了庫存成本。同時財會部門要對采購物質分類登記，全程監管，實行：“三賬一卡”制，每月進行對賬，保證總賬與明細賬相符，賬簿與原始憑證相符，賬簿與實物資產相符。

四、建立資產購置后的內部控制制度

1.固定資產購置后的財務控制制度，單位取得固定資產后應把好價值計量關。對取得的固定資產，要按照為取得而發生的實際成本計價；對購入的固定資產應按照實際支付購買價、包裝費、運費、安裝費等計價；對自行建造的固定資產按照建造過程中實際發生的全部支出計價。

2.固定資產驗收合格后，應根據發票和清單分種類設置各種賬戶，分別計入房屋建筑物、醫療儀器、一般設備、辦公設備、交通設備等相應賬戶，記錄各種詳細有用的資料。每項固定資產應附設卡片，簡要記錄固定資產購置、建造的時間，固定資產價值，相應的記賬憑證等，存放地點、維修、保管記錄。明細賬的記錄每年應與總賬核對一次以上。對差異進行調整之前，由醫院領導授權，醫院財務部門、審計部門對差異進行調查。醫院領導根據審計調查結果及審計意見，批復差異處理意見。

3.資產購置后的實物控制制度。（1）專人負責制。購置或建筑的固定資產，要制定專用人負責制或專門管理人負責制。這種指派到人的管理，采用獎懲相結合方式，對管得好的人，要給予一定的獎勵；對管得差的要給予一定的處罰。這樣既增加了管理人員的責任心，又提高了管理人員的積極性。（2）固定資產的修理、修繕控制。稍稍留意一下就會發現，一些醫院的固定資產維修就是一個無底洞，買得起、用不起、修不起的現象時有發生，醫院應加強固定資產修理控制。醫院固定資產修理，尤其是大修理必須經過檢驗、確認、審批手續，實行提請修理單位和個人與實施修理單位和個人相互分離，至少應有其他方面的監督。修繕完工后，必須辦理驗收交接手續，經主管部門、使用部門、修理部門共同簽字后，交財務部門辦理結算、轉賬，維修費用應嚴格控制在單位預算之內，對明顯超出預算的不合理支出，由單位審核部門予以審查核實。（3）定期盤點制。醫院的資產種類繁多，單位必須對醫院的資產進行定期清查盤點，盤點工作由專門使用人員、保管人員、財務記賬人員、審計人員共同參與。實際盤點清查，掌握資產的實有數量，查明有無短缺、丟失、毀損或未入賬的資產，保證賬實相符，對盤盈、盤虧、毀損的資產，應迅速查明原因，分清責任，由使用單位列出清查表報告主管領導或單位負責人。只有經過醫院領導批準后，財會人員才能進行賬務處理。對給單位造成經濟損失的直接負責人要嚴厲追究其責任。凡實物保管人進行交接以及年終結算前，均應對財產物資進行全面清查。資產清查時間原則上固定資產每年一次，財產物資每季一次。（4）固定資產的內部轉移、報廢處理的控制。固定資產在單位內部轉移，須由擬用單位提出申請，并經調出、調入、主管部門、財務部門領導簽字同意方可辦理調撥手續。不少單位往往忽視固定資產內部轉移控制，認為反正都在自己單位里，“丟不了”，“肉爛了在鍋里”。實際上，不但經常丟而且丟了之后無人負責、無人查找。因為調入、調出部門都未辦理任何手續，查無依據，這種情況必須要引起高度重視。單位處理報廢閑置、毀損固定資產，必須經專用使用人員、資產管理部門申報，主管領導審核，單位負責人批準，申請單位應包括固定資產卡片上所有內容及報廢清理理由。對報廢固定資產的殘值收人，要及時足額入賬，要防止隨意處置、報廢固定資產的行為，對處置、報廢過程中可能出現的腐敗行為予以嚴密關注。近些年來，一批借重組、聯營、兼并之際亂報廢固定資產的案例被不斷揭露出來，如：優質固定資產被賤賣，高價固定資產被低賣等。在這些非理性、非正常交易背后，不難看到一些人借報廢之名，行損公肥私、中飽私囊之實。由此可見，固定資產報廢環節必須慎之又慎。

五、醫院各級領導要提高對資產的管理意識

必須強調的是，現階段，由于認識不到位等多種因素的影響，相當多的醫院在資產管理上十分混亂，官僚主義作風加上自由懶散的習慣，使得一些醫院的資產管理控制完全是個擺設，每年的清查盤點也是走個過場而已。因此，醫院的各級領導干部，首先必須提高自身的管理水平，同時重視醫院的資產管理，在全院上下形成一種“院榮我榮，院興我興”的思想意識，才能把醫院的資產管好用好，發揮更大的效益。

總之，在新形勢下，醫院管理人員應認真學習、總結醫院資產管理的內部控制制度。只有搞好醫院資產的內控制度建設，充分利用現有的物力資源，使之保值增值，才能最大限度地向社會提供優質、高效的醫療服務。

參考文獻：

1.吳少平等.會計法全書.新華出版社，1994

2.趙鑫道.淺談單位內部會計監督.會計之友，2002（8）

3.梁方明.完善行政事業單位內部會計控制制度[J].發展研究，2005(1)

（作者單位：湖北醫藥學院附屬太和醫院 湖北十堰 442000）

（責編：若佳）