新形勢下增值稅專用發票違法行為的現象與思考

【摘要】增值稅專用發票不僅是重要的商事憑證和會計憑證，而且也是企業抵扣稅款的重要依據。但是，一些增值稅納稅人法律意識淡薄，利用防偽稅控系統漏洞“克隆”發票、虛開虛抵增值稅稅款，給國家造成了重大損失，嚴重地破壞了正常的經濟秩序。筆者試圖作一淺析，以引起全社會的高度重視。

目前，一些增值稅納稅人利用防偽稅控系統漏洞“克隆”發票、虛開虛抵增值稅稅款，給國家造成了重大損失，嚴重地破壞了正常的經濟秩序。筆者試圖作一淺析，以引起全社會的高度重視。

一、增值稅專用發票的主要違法行為表現

（一）無任何實際業務的“開票公司”，取得虛開發票進行抵扣，對外虛開發票進行牟利；有真實貨物銷售業務，因無法取得進項發票，購買虛假專用發票抵扣進項稅額；發生不開票銷售業務，將發票開具給未發生業務的購票單位，造成購貨人與取票人不一致；生產經營過程中，使用成品油，但用量明顯超出合理用量，油耗標準大大高于同行業標準。

（二）一些企業不按正常渠道購貨，無法取得進項發票，造成稅收負擔較重，產生購買專用發票抵扣的需求，而另一些企業有大量不開發票的收入，造成銷項發票的結余。為此，這兩類企業不惜代價，鋌而走險實施非法買賣發票的違法犯罪活動。加之，防偽稅控開票子系統對增值稅專用發票漢字信息不加密，也不采集相關信息，認證系統也不對發票真假進行鑒別，造成信息化管理中的漏洞，使犯罪分子可以通過篡改漢字信息，達到進銷貨物名稱及納稅人名稱互相匹配，且認證系統可以認證通過，從發票買賣中獲得不法利益。

（三）當前“克隆”發票作案手段較為隱蔽，通過人工核對不易發現。“克隆”過的發票，供銷雙方、貨物名稱等內容從票面上看，不會存在任何問題，業務內容也是互相匹配的，而且也有相應對的資金往來，單純的人工查票很難發現。

二、打擊增值稅專用發票違法行為的建議

（一）研發輔助軟件，準確鎖定目標。一是研發“增值稅專用發票流向判別系統”破解“克隆”發票問題。針對犯罪分子“克隆”專用發票、惡意篡改納稅人名稱和貨物名稱的作案手段，該系統建立了一般納稅人數據庫，對納稅人識別號進行篩查比對，實時判別納稅人名稱是否準確，進而判斷是否為“克隆”發票。二是研發“進銷項數據匹配性核查分析系統”查處虛開虛抵。系統從綜合征管軟件、金稅工程的開票系統和認證系統中提取稅務登記信息和增值稅專用發票進銷項使用信息，對購銷雙方的經營范圍進行比對，從而發現疑點進行查處。

（二）嚴格開具增值稅發票管理。一是納稅人通過現金形式取得貨款并銷售成品油的，不含稅金額在5萬元（含）以下，可按相關規定開具專用發票；不含稅金額在5萬元以上的，必須通過銀行轉賬形式收取貨款后，方可按相關規定開具發票。二是納稅人開具增值稅專用發票應按照發票流向、貨物流、資金流一致的原則，向真實貨物交易方且為付款方開具；個人支付貨款的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。三是按增值稅納稅義務發生時間逐筆開具增值稅專用發票，不得匯總開具（當月業務可在月末一次匯總開具），納稅人名稱、貨物名稱、數量、金額等要與實際交易業務相符。四是成品油經銷單位在發售加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法做相關賬務處理，不征收增值稅。對需開具增值稅專用發票的用戶，先開具預售加油卡、加油憑證的收款收據，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證的回籠記錄和收款收據，向購貨單位開具增值稅專用發票。

（三）確保受票方抵扣真實。對納稅人通過非現金形式支付貨款購入成品油并取得單張增值稅專用發票金額在10萬元（含）以上的、通過現金形式支付貨款購入成品油并取得單張增值稅專用發票金額在5萬元（含）以上的、煤炭及制品批發業納稅人非自有車輛購進成品油取得的所有增值稅專用發票，必須在取得當月報請主管國稅機關進行核查，國稅機關在對其購油業務的真實性、非自有車輛用油情況、成品油的保管耗用情況等進行核查后方可抵扣。

（四）防范“克隆”發票現象發生。對新辦商貿企業采取嚴把一般納稅人認定關、發票審批關、征后稽核關，在實地調查、業務核實、票表比對等方面做到“三個到位”。一是建立抵扣憑證征前審核制度。凡商貿企業一般納稅人增值稅稅負率低于平均稅負的，其當月增值稅抵扣憑證應經過主管稅務機關審核后方可抵扣。嚴格審核納稅人抵扣憑證中所購貨物與銷售貨物的一致性。二是對不屬于征前審核管理范圍的商貿企業一般納稅人，對其抵扣憑證均采用征后稽核的方式進行管理。對稽核中發現不應抵扣的進項稅額，一律補繳稅款并加收滯納金。充分應用“增值稅專用發票流向判別系統”，對增值稅專用發票上所列納稅人名稱進行比對，對其購銷業務的貨物流向進行分析判斷，凡票面的納稅人名稱與系統中納稅人實際名稱不符或存在重大疑點的，立即開展稽核工作。

（五）要加大對增值稅專用發票的人工審查力度，建立稅收管理長效機制。國稅機關應進一步落實好各項管理要求，對風險納稅人加強抵扣憑證的征前人工審核力度和征后稽核力度，堅決堵塞管理中的漏洞，將發票違法行為遏制在萌芽狀態。

（六）要進一步完善防偽稅控系統，盡快推行二維碼漢字加密的開票系統。努力拓寬信息管稅思路，加強對增值稅各項重點數據、指標的分析、運用、管理，建立監控查詢平臺，將問題化解在日常工作中。國稅機關之間應整合各系統優勢，達到信息充分共享，發揮信息數據的最大功效。

（七）要關注新的發票違法行為，強化增值稅其他抵扣憑證的管理。隨著漢字加密技術的實現，犯罪分子有可能會利用海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、運費結算單據、享受稅收優惠政策企業開具的發票等進行抵扣，然后再次虛開發票，這類型企業會成為虛開發票的新根源。因此，要保持高度的警惕，積極采取有力的措施防患于未然。

作者簡介：王秋曉（1990-），女，漢族，山東臨沂人，山東臨沂大學商學院國際貿易專業和會計專業雙學位雙專業在讀。

（責任編輯：陳岑）