有關電算化條件下會計審計監督和風險的防范

【摘要】隨著我國市場經濟體制的逐步建立,資本市場在我國也日益繁榮,許多西方國家曾出現過的會計審計風險的問題,不可避免的也出現在我國?？萍嫉倪M步推動會計審計制度的改變，尤其會計電算化也成為會計審計和防范風險的不可或缺的一個工具。本文將詳細介紹我國會計的重要職能及會計電算化在加強財務審計和防范風險中的有效作用。

會計是市場經濟中一種不可缺少的職業，它是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而發展并不斷地完善起來的，也就是常說的經濟發展決定了會計的進步?，F代會計中電算化也成為每一會計從業人員必須掌握的技能，它是處理現代高級、復雜和多變的商業數據關系的關鍵所在，因此，在今經濟全球化，商業往來密切，資金進出頻繁的大環境中，會計電算化工作有著舉足輕重的地位，同時會計電算化有別于傳統的手工會計，電算化會計對審計工作有了新的改進和完善，但也帶來了新的審計風險。我們只有對此進行全面、深刻的認識，才能有效地促進電算化審計事業的健康發展。

一、會計電算化的職能及所面對的風險

會計是經濟活動中一項重要崗位，它的主要職能是貨幣資金的收支與記錄、辦理銷售結算往來和工資核算。會計電算化作為一個新型值得推廣的會計工作的技術，它的定義是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務，是一個應用電子信息技術的操作系統。會計電算化是會計革命性的轉變，它的優點在于提高了會計數據處理的時效性和準確性、提高了企業的經營管理水平、為管理信息化打下基礎等。

會計電算化在經濟發展的推動下，技術應用和使用范圍在不斷擴展，已經改變了財務審計環境、審計內容、審計方法、審計技術，它也是一面雙刃劍，也給會計電算化下的審計工作帶來了新的挑戰，帶來了新的審計風險。會計電算化下的審計程序比較簡潔，一般人容易學，它分為四個階段，即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。

會計電算化的審計內容包括：一是會計電算化系統的內部控制的審計，我國企業的內部控制在很大程度上確保會計電算化系統中會計記錄信息的正確性和有效性，同時內部控制有效的執行可以在很大程度上保護資產的完整性。二是會計電算化系統程序的審計，這種審計會計軟件程序可以對數據進行及時處理和正確的控制，并保證它的運行可靠性，同時它還有程序的糾錯能力和容錯能力。三是審計會計數據，會計數據能真實地反映企業運行狀況，會計審計人員應通過各種方法來降低審計風險，這些措施可采用按時抽查原始憑證與機內憑證，抽查打印日記賬和機內日記賬相核對，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計。

會計電算化面對審計的風險，就必須了解審計風險的構成。我們通常所說的審計風險是審計人員在認真審核有重大錯報和遺忘的財務報表,審計后卻違反原則認為該重大錯報和漏報不存在從而發表與事實不符的審計意見的風險，它告訴我們審計風險一般由兩方面構成。一方面是常用財務報表本身有著非常重大錯報和漏報的風險,另一方面是我們的審計人員違反必要原則，在審計后表示該報表并沒有重大錯報和漏報的風險。

會計電算化下的審計風險主要包括：系統環境風險、系統控制風險、財務數據風險、審計軟件風險、人員操作風險。具體概括如下：系統環境風險，是指會計電算化系統本身所處的環境引起的風險，分為軟件環境風險和硬件環境風險。系統控制風險，是指會計電算化系統的內部控制不嚴密造成的風險，它屬于審計的控制風險。財務數據風險，是指電磁性財務數據被篡改的可能性，它屬于審計的控制風險。審計軟件風險，是指計算機審計軟件本身缺陷原因造成的風險，屬于審計的檢查風險。人員操作風險是指計算機審計系統的操作人員、技術人員和開發人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風險．

二、我國會計電算化審計風險的防范措施

加強審計風險是一個長期而又艱巨的工作，在知道會計電算化的優點和審計方面的操作程序，并深知自身的缺陷，我們再結合中國企業內部控制缺陷和市場運行體制后，提出以下會計電算化審計風險的防范措施。

（一）采用多元化的審計方式

不同審計方式有著不同的防范風險的招數，運用不同的審計方式最大的優點是可以從各方面圍堵審計的風險。我們常用的審計方式有，制度審計、技術審計、數據審計。制度審計屬于內部控制的一種，它強化了企業內部控制機制。技術審計制度是審計中發現問題時或者認為有必要對系統設計程序進行實際測試時，需用一系列計算機技術進行技術審計，它注重技術程序的操作。數據審計即審核會計報表中的數據及經濟流動業務處理真實性、合法性，并運用數據來分析經濟業務。

（二）完善企業內部控制機制

目前，我國企業內部控制嚴重執行不力，主要表現在預期目標難以達成，內部執行不暢企業，內部審計控制環節薄弱，缺乏誠信和財務人員監督不力、缺乏有效制約體制等，這些都是制約我國企業發展的絆腳石。現在我國會計人員在電算化基礎上解決了一些內部控制的技術性問題，例如審計人員在調查會計信息系統內部控制情況時，需要詳細調查會計信息系統中會計事務的流向、電子數據處理中的會計處理范圍它的基本機構經行檢查，同時，企業內部審計人員借助電算化技術詳細地處理好會計過程中的事前、事中審計與事后審計，并在會計數據處理流程中設置預期的審計控制點，由計算機自動記錄有關審計所需線索，提供測試數據和比較標準，有權審查系統的全部技術文檔資料，進行系統測試和評價，逐漸完善我國企業內部控制機制。

會計電算化技術逐漸成熟及未來發展趨勢來看，我國會計事業改革已經邁出了有效、穩健步伐，取得了驕人的成就。在21世紀信息時代，想要我國的會計電算化事業能夠健康的發展，我們應該在理論和實踐上進行深入探討。總而言之，在這個新時代我們要牢牢抓住時代的機會，促進我國傳統會計的革新，進而推動我國會計電算化治理工作的規范化、現代化。

參考文獻

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作者簡介：武換芳，女，山西省晉中市第一人民醫院財務科，研究方向：會計實務。

（責任編輯：唐榮波）