淺談海外工程財務管理

李靜

摘 要：隨著國家的戰略調整，中國施工企業積極拓展海外業務，在海外的工程承包業務將大量增加。文章以波蘭政府炒掉已施工三年的中國海外公司，重新聘用歐洲建筑商來完成公路施工，現在要求釋放工程履約保證金為例，說明由于風土人情與政府管理方式的不同，海外管理技能和財務要求的不同，需要采取不同方式強化海外項目的合同、預算、財務管理。通過聘請當地規模、影響較大的會計師事務所、律師事務所，提供所需要的專業服務以及國際稅收協定，來規避海外市場的高風險，合理避稅，更好地利用國外的資源和市場，提升企業競爭力。

關鍵詞：海外工程 合同 預算 財務管理 國際稅收協定

中圖分類號：F234.3文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-149-02

中國政府鼓勵本國企業“走出去”，更好地利用國外的資源和市場，拓展海外業務，從而促進企業擴大規模，提升競爭力。隨著國家的戰略調整，在海外的工程承包業務將大量增加，即使越來越多的國家采用國際通行的會計準則，但不同國家，會計制度、稅收法律甚至環保要求總會存在差異，并且隨著社會的快速變革，發生著日新月異的變化。海外管理技能和財務要求的不同，使得我們要思索如何強化海外項目的預算與合同管理，如何加強海外工程承包項目的財務管理，我國稅務機關對于海外工程項目有哪些規定。

一、作為財務控制的重要手段，首先應強化海外項目的合同管理和預算管理。

1.鑒于國外工程的風土人情與政府管理方式的不同，導致海外市場的高風險，都需要企業嚴格執行規范的合同評審流程，尤其是考慮到訴訟仲裁談判的可能性，關于合同中的付款條款、賠償條款、備注等的復雜性，就需要商務部門和法律事務部門密切配合。

下面簡要剖析一下作為中國第一家在歐洲獲得大型高速公路項目的公司兵敗波蘭的原因，即中國海外工程有限責任公司(下稱中國海外)。中國海外第一次受雇全權負責一個歐盟國家的一項復雜工程，包括在嚴格的監管之下負責設計、融資和建設。因規劃不力、嚴格監管、成本高于預期等原因，歷時三年，現在波蘭政府炒掉了中國海外，聘用歐洲建筑商來完成公路施工。波蘭國道及高速公路總局已提起訴訟，試圖得釋放約3700萬美元的工程履約保證金來抵消成本的增加。

（1）首先，歐盟就是一切以合同為準。中國海外計劃解決索賠事宜，重新啟動建設并尊重合同條款。但該項交易不能重新協商，因為歐盟規定禁止調整公共采購合同。

（2）其次，類似于青蛙通道的工程環保等要求在歐洲是標準配置，對該類細節的忽視導致實際施工比想象中困難，成本預算錯誤。

（3）最后，由于不懂得監管和備存紀錄在西方公共工程項目中的重要性，“文件不足以證明施工質量”而導致付款延遲。

由此可以看出，為降低風險，要盡量避免粗線條的沿用國內項目的管理辦法，規范合同審批、簽訂流程，由法律事務部門最終審核。在交付過程中，要使付款點對應工程交付過程中所設置的交“鑰匙”點，要有相關各環節負責人簽字。

2.資金預算的決策權落實在內部管理的高層，由這一權威層次進行決策、指揮和協調。通過對預算調整的審批，國內企業也能及時掌握海外項目的各種動態，及時做出反應。

隨著進一步深化中央企業全面預算管理工作，將資金預算管理與資金適時監控相結合，及時準確地反映資金運行狀況和風險，應對危機、防范和化解資金活動相關風險。子分公司通過將資金集中管理與預算密切結合，堅持“收支兩條線”管理制度，加強對工程的管控，提高資金集中度和資金使用效率。

海外項目更需要利用信息技術在關鍵環節關鍵控制點上減少人為操縱因素，及時準確地反映資金運行狀況和風險。通過預算的編制、執行、監督，可以比較分析內部各單位未完成資金預算的成因，并針對未完成預算的不良后果采取改進措施。

同時，將管理人員的績效管理與預算管理緊密結合，這樣才能確保預算得到真正落實，全面提升經營管理水平。從而進一步提高決策的科學性與資金管理的及時性，優化資源配置，深化資金集中管理。

二、海外工程項目的財務管理著重從如下幾方面著手

1.首先，必須明確，海外項目財務會計人員對國內企業負責，而不是只對海外項目經理負責。在明確職責的基礎上，制定清晰的管理制度，健全財務等管理機構，劃分財務人員權限、明確財務決策程序等，是強化財務管理的先決條件。

2.鑒于目前規范海外項目運作的法規相對缺乏，按照公司相關資金管理實施細則、公司對于財務管理制度的要求，以及其他海外資產管理相關規定，財務主任與出納對于項目的資金收入、使用情況進行分工、監督、管理，確保不相容崗位相分離。按照內部層級的隸屬關系，不同責任人應在自己授權范圍內，審核業務真實性，金額準確性，收款申請人提交的票據或證明的合法性，從而嚴格監督資金支付業務。即用款申請要載明用途、時間、金額，經辦人員簽章等事項，依次由經辦部門負責人、主管總經理、財務部門負責人審批簽章。財務部門復核憑證上制單、出納、審核、主管等簽章是否齊全。附件符合憑證內容要求。

3.施工企業的施工現場主要采用架子隊管理模式，架子隊按照“管理有效，監控有力，運作高效”的原則組建，當然財務部門的設立也要簡潔高效。海外項目具有經濟誘惑巨大，高風險的特點，需要提高風險意識，加大監督管控力度，保護企業財產安全，必須設置專職財務主任一名。同時為減少財務風險，按照不相容崗位相分離的原則設置出納一名。為降低管理成本，出納可由項目部其他人員兼職，完成出納崗位工作即可。但以下工作必須分離：出納與業務單位核對賬務，出納與領取復核銀行對賬單，出納與編制銀行存款余額調節表，會計記錄與庫房管理員等等，這些都是不相容職務。如果不實行相互分離的措施，由同一人處理，既容易發生錯誤，又增加了掩飾錯誤與舞弊的風險。

由于機構人員少，無法分離某些不相容職務時，要制定切實可行的替代措施，以形成有力的內部牽制關系，例如定期或者不定期抽查、盤點，強制性休假、崗位輪換等。財務人員回國休假期間，為避免產生不符合內控要求的現象，要安排崗位輪換，做好工作安排。

4.除對海外項目進行發展戰略控制和經營控制外，更應著重進行財務控制，其核心就是財務集中管理。而財務集中的核心又是資金的集中管理。應根據海外項目當地的具體情況，借助集團內部統一的會計軟件，并充分利用國際銀行高效的電子銀行系統，實施統收統支或現金集合庫等方式，以達到資金聚而不死、風險最小的理想狀態。

辦理對公資金業務，如果業主指定銀行，則按照該銀行規定辦理開戶等手續即可；如果業主未指定，由于溝通等方面原因首選中資銀行。如果中國銀行、建設銀行、工商等中資銀行均未在該地開設分支機構，需要視項目到銀行所在城市的距離以及交通、安全等情況進行選擇。收支兩條線管理，資金脈絡清晰。資金來源收入賬戶A，支出賬戶至少兩個，支出賬戶B管理項目的工程清算等，支出賬戶C管理項目內部經費備用金，款項支付的審核審批權限可參照該規定，便于對賬審計。

5.為員工辦理兩張銀行卡，一張用于支付國內工資，一張用于支付報銷國內外費用福利費卡，便于支付核對工資稅金社會保險基數等等，也便于員工個人使用。

首先，由于對所在國的治安經濟情況不了解，即使治安相對較好，員工也盡量不要隨身攜帶大筆現金。因為MasterCard VISA Card等都是世界上最受歡迎的信用卡，可以全球適用，所以辦理銀行卡不僅要有銀聯標志，還要有上述標記，可使用取款機或者刷卡機的范圍會擴大。

其次，該費用報銷銀行卡可與銀行協商為員工統一辦理為信用卡，則可以利用信用卡30～40天的還款期，規定每月統一報銷1～2次，在銀行規定還款日前將報銷金額存入員工卡中，通過無償使用銀行資金提高公司資金利用效率，同時通過統一報銷時間，規范報銷工作流程，提高財務工作效率。

另外，外國公民居留，所在國要求各有不同。例如烏克蘭需要辦理醫療保險，人年均約300美金；醫藥供應不足，藥費貴。有130多個民族，多種宗教，由于民族文化的差異，歐洲國家有著西方人關于數字、顏色、花卉及動物的許多共同忌諱，需要多方了解。由于很多歐美國家食品、日用品價格比我國高出約1～5倍，這就需要在支付員工海外基本生活津貼時結合稅收協定予以考慮。

6.鑒于當前全球經濟蕭條，匯率波動較大。如果僅僅是出口收匯，問題不大；如果采購還有國際的物料，那么要注意還款期限等事項。在《中鐵會計核算手冊2011》中對于外幣折算有明確規定：1.新增交易幣種向總公司財務部報備。２.參照中國銀行外匯牌價。３.外幣報表折算匯率選擇的規定。４.即期匯率與會計交易的處理。

三、了解所在國相關的財務知識、會計制度與法律規定，關注制度性差異和技術性差異

1.海外項目的核算和業務處理方法須滿足當地稅務等主管部門的要求，提供符合當地法規的財務信息。可以聘請當地規模、影響較大的會計師事務所、律師事務所提供所需要的專業服務。

2.根據會計制度的異同，調整并編制合乎國內企業要求的財務報告和財務事項說明。因報表統計口徑并不一樣，而各行業的差異也更明顯，如固定資產折舊年限的認定、權益作為資產投資、合并納稅等方面,客觀上給海外項目造成了一些麻煩。結合國際稅收協定，如果所購置固定資產符合加速原因等條件，可在該項目期間全部進入成本，以減免企業所得稅。

3.我國政府日益關注稅收問題。我國已經與烏克蘭等多個國家簽訂了國際稅收協定，避免雙重征稅。由于在我國境外發生的應稅行為不征收流轉稅，在現行條件下，“走出去”的企業需要繳納的主要稅種是企業所得稅。

境外減免稅，應區別不同情況，按照有關條例和實施細則的規定報經稅務機關批準處理。要充分理解稅收抵免與稅收饒讓的政策，為企業降低成本。按照中國居民享受協定待遇規定，為員工個人謀取福利，合理合法避稅。同時需要注意，中國公民從中國境內和境外取得的所得，應依個人所得稅法的規定計算繳納稅款。

我國企業到境外投資在對方國家執行稅收協定時涉及的具體稅種，可查閱國家稅務總局OECD28個成員國稅制情況。不包括在其中的國家，則需要進一步與該國當地的稅務、審計、銀行、法律等相關部門溝通，才能真正有效地做好海外項目的管控工作。

總之，在全球經濟一體化的今天，隨著跨國巨頭企業進入我國市場，中西經濟文化日益融合，我國施工企業也必須走出國門，在適應中提高改進自己，開拓國際建筑市場。

參考文獻：

1.中華人民共和國財政部，中國證券監督管理委員會，中華人民共和國審計署，中國銀行業監督管理委員會，中國保險監督管理委員會制定，企業內部控制規范2010.中國財政經濟出版社，2010

2.全國會計專業技術資格考試領導小組辦公室，高級會計實務科目考試大綱.經濟科學出版社，2011

3.中國中鐵財務部.中國中鐵會計核算手冊2011.中國財政經濟出版社，2011

（作者單位：中鐵三局集團第四工程有限公司審計部 北京 102300）

（責編：李雪）