關于內部會計控制的幾點思考

許琳

摘要：在經濟全球化的大背景下，面對激烈的市場競爭和劇烈的經營風險，摸索內部會計控制建設之路已不再僅僅是國家財經法規對企業提出的要求，更是現代企業治理的永恒主題。文章從內部會計控制相關理論及政策依據入手，著重分析了當前我國企業內部會計控制的現狀及存在的問題，最后針對企業內部控制存在的問題提出了加強企業內部控制的措施及建議。

關鍵詞：內部會計控制；對策及建議

在當今世界經濟的形勢下，會計已經成為了一種全球性的語言，其在經濟中的重要性不言而喻。近年來，財務造假與會計舞弊在國內外都屢見不鮮，更彰顯加強內部會計控制的重要性和迫切性。良好的內部會計控制為企業更加有效地反映企業的生產經營活動、保護企業資產和提供有用的會計信息提供了保證。

一、內部會計控制相關理論及政策依據

（一）內部會計控制的相關理論

1.內部會計控制的概念

根據西方會計學的原理，內部會計控制由組織的計劃和主要或直接與保障資產和財務記錄的可靠性相關的所有方法和程序組成，一般來說包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告的人物與經營或資產保管的任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段。它包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。

我國于2001年頒發了《內部會計控制規范──基本規范（試行）》，在該規范中，關于內部會計控制給出了如下相對通俗易懂的定義：內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

2.內部會計控制的原則

內部會計控制作為內部控制的重要內容之一，應遵循以下原則：（1）有效性原則。內控制度的設計必須從“有效”為前提，內部會計控制制度應當約束企業內部所有與會計工作有關的人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利。（2）全面性原則。內部會計控制應當涵蓋企業內部所有與會計相關工作的全部經濟業務及相關崗位。（3）相互牽制原則。即一項完整的經濟業務活動，必須至少經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的會計控制環節，或至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的會計崗位方能完成。（4）成本效益原則。即企業應當以合理的控制成本達到最佳的控制效果。（5）遵循有關法律法規規定及切合企業實際的原則。

3.內部會計控制的方法

內部會計控制是內部控制的重要內容之一。在企業的日常經營中，通?？梢圆扇∫韵路椒訌娖髽I的內部會計控制。（1）不相容職務相分離。企業應該通過內部組織機構的設置，確定哪些崗位和職務是不相容的，并明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。（2）授權審批控制。授權的目的就是保證企業所發生的日常經營活動都在管理層的授權范圍內進行，它要求企業內部的各級管理層階必須在授權范圍內行使職權并承擔相應的責任，經辦人員必須在授權范圍內辦理各項經濟業務。（3）預算控制。預算管理控制已成為現代企業一種卓有成效的管理控制方法，它將企業的目標盡可能的定量化，以便企業在日常經營中進行控制和考核。（4）財產保全控制。根據限制接近的原則，要求限制未經授權的人員對各種財產的直接接觸，輔以定期盤點、財產記錄和財產保險等手段，確保各種財產的安全和完整。（5）電子信息技術控制。它要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施。

（二）內部會計控制的政策依據

1999年新修訂的《會計法》從法律的角度對內部控制做出了規定。2001年6月財政部發布了《內部會計控制規范--基本規范（試行）》，對內部會計控制概念做了闡釋。2001年6月，財政部、證監會等五部委聯合發布《企業內部控制基本規范》其中八大控制活動中就有會計系統控制。2010年4月，財政部、證監會等五部委聯合發布《企業內部控制配套指引》，其中《企業內部控制應用指引》對資金活動、采購業務、資產管理等18項主要企業業務提出了簡易型的應用指引。

二、當前企業內部會計控制現狀及存在問題

第一，公司治理結構不完善。企業的組織架構通常是由股東大會、董事會、監事會、經理層和企業內部各個職能部門組成。而在現實中，很多公司都沒有完善的公司治理機制，即使存在也只是在形式的設立沒有發揮多大作用。絕大多數公司的所有權與經營權權責不清，毫無權力的制衡機制。

第二，內部會計控制制度不健全。目前，大部分中小企業的內部會計控制的制度不健全，沒有涵蓋企業生產經營的各個會計核算環節，甚至未設置會計核算基本制度的也比比皆是，會計兼出納、公司財務專用章和法人章同一人保管等現象也時有發生。這一方面導致企業原始憑證的取得就不合法，那么依據其編制的會計報表也就失去了可靠性與相關性，另一方面，使得企業出現了諸多舞弊的機會，輕則導致公司財產的流失，重則可能導致企業的破產倒閉。

第三，會計人員的素質不高。目前，從事會計職業的人全國共1400萬人，碩士以上學歷占比0.58%，博士以上學歷占比0.02%。在我國會計教育工作也比較混亂，從中專、大專、本科、研究生各個層次都有，各個層次的教育水平層次不齊，從整個職業團體來看，會計人員的素質還有待提高。在部分中小企業擔任會計審計崗位是一些不具備從業資格的人員，業務素質差，無法勝任基本的會計核算業務，更不無能力進行內部會計制度的制定和建設。

三、加強企業內部會計控制的措施及建議

第一，完善公司治理結構。企業的組織結構的設計直接關系到企業內部會計控制的效果，任何企業都要根據自身的特點、規模、業務量、內外環境設計適合自身的現代企業制度和內部會計控制制度。一切制度皆源于人。在用人方面，要做到任人唯德唯才而不是任人唯親，引進職業化的管理團隊不失為一種好的途徑，做到企業的決策層、管理層、執行層和監督層徹底分離，為企業內部會計控制提供良好的公司治理環境，因為往往內部會計控制失效都是源于薄弱的內部控制環境。

第二，建立健全的內部會計控制制度。內部會計控制制度是確保企業各項經濟活動正常運轉的必要保證。在會計控制制度的制定過程中，在全面性原則的基礎上，要兼顧重要性。尋找關鍵的控制對象并予以關注。在企業各項經濟活動中，我認為應側重關注以下在三個方面：一是資金活動。資金是企業的生命線，關注資金活動要關注資金活動的方方面面。重點在于重要的資金活動重要的合同要實行集體決策或者聯簽制度。遵守不得由一人辦理貨幣資金全過程業務，嚴禁將辦理資金業務的相關印章和票據集中一人保管的制度。二是成本費用。單位應當建立成本費用控制系統，做到事前預算，事中控制，事后監督。落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益。三是權力使用。對企業各經營環節、經濟活動實施者的權力實施有效監控，建立重大的經濟活動的決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，嚴禁越權，避免損失。

第三，加強企業內部審計監督。內部審計在企業中監控風險和監督檢查起著重要的作用，內部審計職能部門的組成取決于企業的規模、復雜性、經營活動范圍和風險概況，以及企業董事會為內部審計所分配的責任。內部審計人員應當具備必要的知識、技巧，在熟練、專業的執行內部審計工作時，最關鍵的是保持應有的獨立性，獨立性是內部審計人員能夠自由且客觀地完成其工作，并且提供公正無偏的判斷。

第四，提高會計人員的素質。會計人員是內部會計控制系統的核心，人員素質的高低決定著內部會計控制的好壞?，F階段企業經營的環境日趨激烈，會計規范頻繁更新的情況下，唯有不斷地提高會計人員的素質才能適應企業的經營與發展。因此企業應該定期或者不定期地組織會計人員進行交流學習，有條件的企業應該組織會計人員在先進企業進行考察學習和在職業團體中去參加培訓。

總之，各企業加強內部會計控制都是勢在必行的，在完善和改進企業內部會計控制的過程中要結合企業自身情況進行，不能照抄照搬，要具體問題具體分析。這有這樣才能有效地推進企業內部會計控制的建設和實現企業內部會計控制的控制目標。

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[作者單位：福州市農工商（集團）總公司]