論信用社財務(wù)預(yù)算內(nèi)部控制的重要性

杜淑先

摘要：信用社為當(dāng)?shù)厣鐔T的存款、貸款業(yè)務(wù)帶來了便利，是一個提供金融服務(wù)的機(jī)構(gòu)。在其發(fā)展的歷程中，由于內(nèi)部控制制度的缺失逐漸顯露出了諸多問題，如何解決這些問題使信用社能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展是非常值得研究的課題。文章首先介紹了內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)算在信用社中的含義，然后分析了目前信用社在運(yùn)作過程中在財務(wù)預(yù)算方面存在的諸多問題，最后根據(jù)我國金融機(jī)構(gòu)的特點以及信用社的實際運(yùn)作情況提出了幾點建議和意見，希望對今后農(nóng)村信用合作社的發(fā)展和運(yùn)作有一定的指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：信用社；財務(wù)預(yù)算；重要性

農(nóng)村信用合作社是由中國人民銀行批準(zhǔn)成立的，以為參與社員提供金融性服務(wù)為最終目標(biāo)的金融合作機(jī)構(gòu)。在發(fā)展的歷程中，農(nóng)村信用合作社對當(dāng)?shù)鼐用竦拇婵詈唾J款等基本性貨幣業(yè)務(wù)提供了良好的服務(wù)，帶動了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展和繁榮。農(nóng)村信用社作為獨(dú)立的法人代表，以全部資產(chǎn)對農(nóng)村信用社的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，享有相應(yīng)的民事權(quán)利。但是農(nóng)村合作信用社在提供服務(wù)的過程中，逐漸出現(xiàn)了一些問題，如財務(wù)管理制度不合理、內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)、工作人員專業(yè)素質(zhì)較低等，這些都給信用社的運(yùn)作帶來了一定程度的風(fēng)險。為了保證農(nóng)村信用合作社能夠穩(wěn)定地、有效率地為當(dāng)?shù)鼐用裉峁┙鹑诜?wù)，本文做出了以下研究。

一、內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)算的內(nèi)涵

（一）農(nóng)村合作信用社內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指一個獨(dú)立性企業(yè)或者單位為了實現(xiàn)既定目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全和完整，保證會計信息和資料的可靠性和準(zhǔn)確性而確定的一系列調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的方法、程序的總稱。現(xiàn)有內(nèi)部控制在運(yùn)作過程中主要目標(biāo)可以解釋為：確保國家法律法規(guī)以及中央銀行監(jiān)管規(guī)章制度有效的貫徹和執(zhí)行；確保法人在運(yùn)作的過程中能夠合理規(guī)避包括經(jīng)營風(fēng)險和環(huán)境風(fēng)險在內(nèi)的各種不確定性風(fēng)險，以降低成本和減少損失；確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)能夠全面地實施和開展，這是內(nèi)部控制最直接的目標(biāo)。

在農(nóng)村信用合作社運(yùn)作的過程中內(nèi)部控制是一項有效的管理制度和方法。內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩種。內(nèi)部會計制度是為了保證信用社會計事項的安全性和完整性，主要指會計部門為了防止個別人員侵吞財務(wù)和其他非法行為的發(fā)展而制定的各種財務(wù)會計處理程序和措施。內(nèi)部管理控制主要是對信用社在運(yùn)作、管理過程中的各部門提出方針政策以提高農(nóng)村合作信用社的整體管理水平，確保信用社能夠以較高效率為社員提供服務(wù)。

（二）農(nóng)村合作信用社財務(wù)預(yù)算的內(nèi)涵

財務(wù)預(yù)算是內(nèi)部控制的一種方法和手段。財務(wù)預(yù)算反映了企業(yè)或者單位未來一定時期內(nèi)財務(wù)狀況、運(yùn)作成果以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的總稱。企業(yè)在生產(chǎn)過程中對預(yù)算的要求較高，一般涉及到現(xiàn)金預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算以及利潤預(yù)算等。農(nóng)村合作信用社在經(jīng)營過程中一方面要為社員提供儲蓄、存款、貸款、結(jié)算以及其他經(jīng)批準(zhǔn)的委托代理業(yè)務(wù)；另一方面要保證信用社的日常開銷和費(fèi)用。財務(wù)預(yù)算工作能夠幫助信用社對未來一年度內(nèi)日常開銷、經(jīng)營業(yè)務(wù)額度以及整體收益等價值指標(biāo)提前做出計劃。

二、農(nóng)村信用合作社財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀

由于專業(yè)性和管理能力的不足導(dǎo)致信用社在財務(wù)管理工作上出現(xiàn)了諸多問題，影響了我國農(nóng)村信用合作社在金融服務(wù)機(jī)構(gòu)中的地位，尤其是財務(wù)預(yù)算工作的不到位不利于農(nóng)村合作社在市場經(jīng)濟(jì)浪潮中的長期發(fā)展。目前，農(nóng)村信用合作社在財務(wù)預(yù)算工作上存在的問題主要有以下幾點：

（一）財務(wù)預(yù)算管理意識薄弱

信用社作為一個獨(dú)立性的金融組織和經(jīng)濟(jì)實體，要想長期發(fā)展下去，必須要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)核算制度，在專業(yè)的管理制度和財務(wù)管理制度的指導(dǎo)下實現(xiàn)一定的利潤。只有在實現(xiàn)利潤的前提下，農(nóng)村信用合作社才能繼續(xù)生存下去，否則就沒有能力維持生存和發(fā)展。目前，一些信用社的行為與以上理念背道而行，主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，樹立存款立社的思想，認(rèn)為提高信用社的存款率是硬道理，因此不計成本和費(fèi)用，高息收攬存款，與此同時，由于費(fèi)用管理不當(dāng)以及利息設(shè)置不當(dāng)導(dǎo)致信用社呈現(xiàn)虧損的狀態(tài)。其二，管理人員沒有意識到財務(wù)管理的科學(xué)性、必要性以及重要性。在農(nóng)村信用合作社工作的工作人員文化水平都較低，專業(yè)知識掌握不夠，很少能從科學(xué)的角度提出對信用社運(yùn)作有推動作用的方案，在財務(wù)預(yù)算方面做得工作更是較少。

（二）財務(wù)預(yù)算制度不完善

財務(wù)預(yù)算能夠反映一定時期內(nèi)單位的運(yùn)作水平和盈利效果，給企業(yè)和單位提供信息和數(shù)據(jù)，指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)層做出科學(xué)的決策。財務(wù)預(yù)算是一套完整的體系，在建立財務(wù)預(yù)算制度的時候要注意企業(yè)財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算實施以及預(yù)算評價等環(huán)節(jié)，并且財務(wù)預(yù)算有一定的科學(xué)方法。目前，農(nóng)村信用社財務(wù)管理的工作的主要內(nèi)容圍繞存款、貸款、財務(wù)收支、利潤四個方面計劃展開，并且側(cè)重于事后核算，缺少事前預(yù)測和事中控制環(huán)節(jié)。預(yù)算管理制度的缺失使得信用社在日常的運(yùn)作中對預(yù)算工作做得不到位。

（三）內(nèi)部控制效果不佳

內(nèi)部控制是企業(yè)和單位為了保證資產(chǎn)、信息的安全和完整制定的一系列方針政策、措施和程序等。目前，大部分農(nóng)村信用社并沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，造成了諸多投機(jī)行為的發(fā)生。主要表現(xiàn)在：隨著信用社經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，借款人和擔(dān)保人因無力以資金抵償貸款而以固定資產(chǎn)代替的情況也隨之增加，也就是說信用社取得的抵貸資產(chǎn)有所增加。農(nóng)村信用社在處理抵貸資產(chǎn)的問題上缺少科學(xué)性和準(zhǔn)確性，使“待處理抵貸資產(chǎn)”科目成為農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)移不良貸款的“避風(fēng)港”。這種做法帶來的后果是信用社抵貸資產(chǎn)名不副實，價值相差甚遠(yuǎn)。

三、信用社提高財務(wù)預(yù)算管理的對策

（一）完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制不僅包括傳統(tǒng)的會計控制制度，還包括內(nèi)部管理制度，只有將兩者完美的結(jié)合起來，才能從整體的角度看待企業(yè)的運(yùn)作，也只有從系統(tǒng)的觀念出發(fā)才能提出對企業(yè)發(fā)展有建設(shè)性的意見。在完善內(nèi)部控制方面的對策主要有：

第一，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，制定清晰的法人治理結(jié)構(gòu)。信用社作為一個自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險的法人企業(yè)，必須明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。積極改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化是明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的主線，具體措施有三點：首先，制定合理的增股擴(kuò)股計劃，廣泛吸收社員股金，提高股本在資本總額中的比重。其次，擴(kuò)寬入股范圍。在原有農(nóng)村信用社社員的基礎(chǔ)之上，積極吸納農(nóng)戶、個體工商戶以及其他企業(yè)入股。再次，為了解決股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化與控制平均化造成的社員對農(nóng)村合作信用社的關(guān)切程度不夠可以適當(dāng)提高單個社員的最高持股比例。

第二，重塑監(jiān)督檢查體系。監(jiān)督企業(yè)和單位的運(yùn)作情況，并將實際運(yùn)作情況與計劃作對比，對于完成計劃的部門給予一定的獎勵政策，對于由于主觀原因沒有完成計劃的部門給予一定的懲罰措施，因此監(jiān)督檢查工作是非常重要的。為了保證監(jiān)督檢查工作的順利進(jìn)行，信用社應(yīng)該從以下幾方面著手：首先，保證監(jiān)督檢查部門的獨(dú)立性與權(quán)威性。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的過程中要保證監(jiān)督檢查部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，這樣才能保證該部門的工作人員在對其他部門的工作進(jìn)行評價時保證一個公平公正、科學(xué)、可靠的態(tài)度。其次，合理配置稽查人員。稽查人員對各個部門的工作內(nèi)容以及指標(biāo)評價有較為深刻的認(rèn)知，這樣才能幫助其在稽查過程中及時發(fā)現(xiàn)各種問題。再次，強(qiáng)化對稽查人員的管理。保證稽查效果的準(zhǔn)確性首先要保證稽查人員自身的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。對稽查人員進(jìn)行定期考核，對于不稱職的工作人員及時進(jìn)行調(diào)換。

第三，建立完善的內(nèi)部評估制度。結(jié)合信用社自身的業(yè)務(wù)特點以及屬性，借鑒國外先進(jìn)的金融業(yè)風(fēng)險管理和控制方法，建立重要業(yè)務(wù)風(fēng)險評估與監(jiān)測制度以及預(yù)警體系。農(nóng)村信用合作社應(yīng)該圍繞經(jīng)營業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險防范以及資產(chǎn)安全等問題建立定期業(yè)務(wù)分析和信貸資產(chǎn)質(zhì)量評價體系。預(yù)警機(jī)制是指對某個業(yè)務(wù)指標(biāo)設(shè)定一個底限，一旦業(yè)務(wù)數(shù)值接近該底限值提醒信用社業(yè)務(wù)人員做出一定的措施，降低風(fēng)險帶來的損失。

（二）完善財務(wù)預(yù)算制度

第一，明確財務(wù)管理目標(biāo)。財務(wù)管理目標(biāo)是財務(wù)預(yù)算工作的前提的基本導(dǎo)向，是制定財務(wù)預(yù)算的根本依據(jù)。農(nóng)村信用合作社作為一種合作制形式的金融機(jī)構(gòu)，是為扶持和發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)而建立的一種制度，其財務(wù)管理的目標(biāo)區(qū)別于一般的盈利性組織。信用社的財務(wù)管理目標(biāo)不僅保保證實現(xiàn)組織利益的最大化，同時還要保證社員利益的最大化。

第二，建立健全預(yù)算編制制度。預(yù)算編制是各單位、各部門制定的籌集和分配預(yù)算資金年度計劃的預(yù)算活動。在預(yù)算編制的過程中一定要符合以下原則：量入為出原則，即以信用社的資本總量為依據(jù)進(jìn)行各項業(yè)務(wù)活動資金的分配，一定要保證收支平衡；綜合預(yù)算原則，即做到預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)籌安排；部門預(yù)算原則，信用社各個部門的業(yè)務(wù)活動不同，產(chǎn)生的費(fèi)用也不同，所以要以具體部門的實際情況為依據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算編制的種類要全面，包括成本費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算等。預(yù)算編制的過程中結(jié)合信用社的業(yè)務(wù)屬性采用零基預(yù)算方法。

第三，有效的預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算在執(zhí)行過程中要結(jié)合監(jiān)督檢查和績效評價機(jī)制。對各部門設(shè)定科學(xué)的評價指標(biāo)體系，在預(yù)算執(zhí)行過程中監(jiān)督稽查部門對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期或者不定期的檢查，對于預(yù)算執(zhí)行效果較佳的部門給予一定的獎勵，對于預(yù)算執(zhí)行不到位的部門幫助其分析原因，如果是外部客觀原因造成的結(jié)果則吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，如果是主觀原因造成的超出預(yù)算則找出相關(guān)負(fù)責(zé)人給予一定的懲罰。

四、結(jié)束語

取消鄉(xiāng)級信用社法人資格，建立以縣為單位具有統(tǒng)一的法人代表資格的農(nóng)村信用合作社是我國改善民生，實現(xiàn)縣鄉(xiāng)級資本統(tǒng)籌的一次重大改革。目前，由于管理人員專業(yè)知識的缺乏以及財務(wù)管理制度的不健全使得信用社在運(yùn)作過程中舉步維艱。為了改變這一局面，本文分析了目前信用社在運(yùn)作過程中出現(xiàn)的主要問題，并針對這些問題提出了相應(yīng)的對策和建議，最終認(rèn)為完善財務(wù)預(yù)算體制和內(nèi)部控制體系對農(nóng)村信用合作社的發(fā)展具有重要作用。

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（作者單位：招遠(yuǎn)市農(nóng)村信用合作聯(lián)社）