淺談企業稅收籌劃的誤區和風險管理

江潔星

摘要：隨著我國市場經濟的不斷深入發展，稅收征管體制的不斷改革和完善，稅收籌劃越來越受到企業的重視和關注，各種形式的稅收籌劃活動已在各個行業悄然興起。雖然稅收籌劃被越來越多企業所關注和運用，但由于一些認識上的原因，人們對稅收籌劃問題尚存在諸多誤區，一些不恰當的“籌劃”致使企業面臨風險。文章在對稅收籌劃進行相關概述的基礎上，分析了當前企業稅收籌劃的主要誤區，并提出了加強稅收籌劃管理的建議。

關鍵詞：稅收籌劃；誤區；管理

隨著我國市場經濟的逐步發展，稅收籌劃逐漸成為企業降低稅收成本，降低稅收風險，取得企業財務成果最大化的重要手段。稅收籌劃是一門集稅收經濟學、法學、管理學為一體的綜合學科，它是在法律允許的范圍內，對企業的經營管理活動、財務活動進行科學性的籌劃。雖然稅收籌劃被越來越多企業所關注和運用，但在實際中，許多企業由于認識上誤區和操作上的不當，使得“籌劃”不但未能達到節稅目的，反而增加了企業的風險。因此，走出稅收籌劃誤區，合理利用稅收籌劃技巧，正確制定企業稅收籌劃方案，加強稅收籌劃風險管理等，對幫助企業實現節稅目的，提高企業收益和競爭力，促進企業持續、穩定發展具有十分重要的意義。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，使企業降低稅收成本和稅收風險，以實現企業財務成果最大化的一種合法的經濟行為。企業稅收籌劃基本方法包括：利用稅收優惠政策；避免使用高稅率；縮小稅基，充分利用稅前扣除；延緩納稅期限，推遲納稅義務發生時間；合理歸屬所得年度，避免應稅所得實現等。企業在進行稅收籌劃時應遵循以下原則：合法性、經濟性、時效性、籌劃性以及風險性等，針對企業的不同情況，因地制宜，開發拓展適合企業特性的籌劃方法。

二、當前企業稅收籌劃的主要誤區

（一）稅收籌劃內涵理解方面存在的誤區

部分企業因為對稅收籌劃內涵理解方面的缺失，為了減輕稅負采取了違反法律的手段進行“籌劃”，由于這些“籌劃”不是真正意義的稅收籌劃，結果不僅節稅不成，而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭，受到稅務機關的處罰。因此，企業必須應從本質上理解稅收籌劃的內涵，了解和區分稅收籌劃與避稅、偷稅、漏稅等概念的本質區別，把握它們的臨界點，才能保證稅收籌劃的合法性，避免違法損失。

偷稅、漏稅、騙稅等屬于違法行為，大部分企業主觀上不會去觸碰“高壓線”，但往往將合理的稅收籌劃與避稅行為混為一談，認為避稅手段不違法就是合理的稅收籌劃，不存在稅收風險，這種觀點是錯誤的。避稅是指納稅人利用稅法的漏洞，通過資金轉移、費用轉移、成本轉移、利潤轉移等方法躲避納稅義務，以期達到少納稅和不納稅的一種不違法的經濟行為。避稅不違法，但被政府認為是企圖繞過稅法規定，不符合稅法立法意圖。政府會不斷地根據經濟社會發展及已有的避稅行為適時地對稅法進行補充、修訂、調整。如我國從2008年起實行的《企業所得稅法》專設“特別納稅調整”一章，增加了成本分攤、預約定價安排、提供資料、受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條例以及反避稅罰則，就是關于反避稅的全面立法，因此，錯用和濫用稅法的避稅可能會帶來被稅務機關反避稅調整和處罰的風險。企業在制定稅收籌劃方案時就該認識到，籌劃方案應不但合法，而且要符合國家立法精神及意圖，這種籌劃是在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優化選擇。

（二）稅負最小化方案就是最佳的稅收籌劃方案

企業經濟活動的復雜性決定了稅收籌劃策略的多樣性，如不同的組織形式（獨資企業、合伙企業、公司制企業）便具有不同的籌劃方案，又如企業籌資活動可以通過金融機構融資或發行股票等方式進行籌資。對于多樣化的稅收籌劃方案，部分企業的普遍誤區是將實現稅負最小化的方案作為最佳的方案，重稅負，輕籌劃的現象普遍存在。稅收籌劃的目標不應僅限于降低稅負，而是應以企業經營目標和發展戰略為基礎，選擇能夠實現企業價值最大化的籌劃方案，稅負最小的方案不一定是總體收益最多的方案。如盈利企業兼并虧損企業可以使企業整體所得稅減少，但兼并虧損企業又要承擔對方的負債，接收對方的員工支出等多項支出，是否兼并虧損企業應綜合考慮收益與支出，不能只為了少繳稅而去兼并虧損企業。此外，企業在選擇籌劃方案時，不能只考慮涉稅利益因素，還必須重視分析其他多種因素，如稅收籌劃對企業有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、結構經濟利益、比較經濟利益、廣告經濟利益等非稅利益的影響，趨利避害、綜合決策，以達到總體收益最大化目的。

（三）稅收籌劃僅僅是財務部門的事

許多企業誤以為稅收籌劃是財務部一個部門的事，往往交給財務部門去“孤軍奮戰”，這種作法顯然是錯誤的。稅收籌劃是一項系統性工作，在稅收籌劃過程中，需要方方面面的協調配合，稅收籌劃成功與否，受到多種因素影響和制約。稅務籌劃涉及企業管理、生產經營的全過程，不僅僅是稅收籌劃人員、財務部門的事，還需要企業所有部門、人員步調一致，共同行動，才能完成。所以，稅收籌劃不應只是稅收籌劃人員的孤立籌劃、“閉門造車”，而應與其他部門和人員共同協作。

（四）購貨單位選擇一邊倒向一般納稅人

企業從一般納稅人處可以用專用發票來抵扣其進項稅額，而小規模納稅人除增值稅發票外并無法抵扣進項稅，這導致企業更傾向于從一般納稅人處采購原材料，這是稅收籌劃的一個典型應用誤區。如某企業為增值稅一般納稅人，需采購一批產品，在選擇供應商時有以下三種方案：一是選擇一般納稅人，其可以開具增值稅專用發票；二是選擇能讓稅務機關代開專用發票的小規模納稅人；三是沒有專業發票的小規模納稅人。假設該種產品進價單件200元，售價300元，經過分析，從三種方案中我們可以得到：方案一，進項稅為34，銷項稅為51，當期應納增值稅17元，凈現金流100元；方案二，進項稅為6元，銷項稅51元，當期應納增值稅稅額45元，凈現金流100元；方案三，進項稅為0元，銷項稅51元，當期應納增值稅稅額51元，凈現金流100元。雖然從一般納稅人處采購原料可繳納最少增值稅，這是由增值稅本身計稅原理造成的，但從凈現金流我們可以看出三種方案均是相等的，并不意味著向一般納稅人采購才是最劃算的。可見，購貨單位選擇一邊倒向一般納稅人存在一定的偏見。

三、加強企業稅收籌劃風險管理的建議

利益與風險并存，稅收籌劃在給企業帶來利益的同時，也存在著一定的風險，如果無視這些風險而進行盲目的稅收籌劃，可能使企業遭受更大的損失。所以，企業應構建稅收籌劃風險控制體系，有效規避稅收風險。

（一）研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵

納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規定是規避納稅籌劃風險的關鍵。充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐，是一項重要的稅務籌劃前期工作。我國目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”，因此，應密切保持與稅務部門的聯系，在某些模糊或新生事物處理上及時得到稅務機關的認可。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。

（二）關注國家最新稅收政策法規變化，及時調整稅收籌劃方案

稅收籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發生之前做出安排。由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且常常有些非主觀所左右的事件發生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，如有些籌劃方案制訂當時很完美，但在較長一段時間內，國家可能調整稅法、開征新稅種、減少部分稅收優惠等，從長期看企業蘊含著較大的風險性，因此，企業應建立有效的稅收籌劃信息收集方案，關注國家對相關稅收政策調整或新政策出臺，及時調整稅務籌劃方案。企業可專門設立信息收集部門或人員，利用網絡技術及時檢索，并建立稅收資源信息庫，為稅收籌劃決策提供參考依據，降低稅收政策變化對稅收籌劃帶來的風險。

（三）聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性

納稅籌劃是一門綜合性學科，涉及納稅、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面，專業性比較強，因此，聽取專家的指導意見十分必要。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，聘請專業稅務師，為企業量身定制稅收籌劃方案，可以大幅提高企業稅收籌劃的合理性和規范性，同時保持稅收籌劃方案的靈活性，規避企業經營過程中可能帶來的各種稅收籌劃風險。

總之，稅收籌劃不同于避稅、偷稅、漏稅等經濟行為，它是基于合理合法減稅的目的而進行的一些列經濟活動的事先安排。我國企業應正視稅收籌劃過程中存在的諸多問題，走出稅收籌劃誤區，加強稅收籌劃風險管理，有效利用稅收籌劃技巧和相關稅收優惠政策進行合理的納稅籌劃，確保企業健康、穩定地發展。

參考文獻：

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（作者單位：廈門夏商集團有限公司）