能源企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

朱濤

摘要：于改革持續(xù)深化下，能源企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)機(jī)遇”稍縱即逝，能源銷售企業(yè)需要“會計(jì)”提供“經(jīng)濟(jì)活動信息”，還需強(qiáng)化會計(jì)“內(nèi)控機(jī)制”。能源銷售企業(yè)怎樣創(chuàng)設(shè)完善有效的會計(jì)“內(nèi)控機(jī)制”，提升自身經(jīng)營管理水平，強(qiáng)化企業(yè)“競爭力”，為我國能源銷售企業(yè)的重點(diǎn)問題。文章即由“深化產(chǎn)權(quán)體制革新”、“構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)”、加大會計(jì)內(nèi)部控制體制實(shí)施況狀的“檢查與考核”……創(chuàng)設(shè)“內(nèi)部審計(jì)體制”等層面提出完善能源企業(yè)會計(jì)“內(nèi)部控制”的對策。

關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；會計(jì)控制制度；對策

能源，為當(dāng)下人類生活所不可或缺。能源得以“安全”、“經(jīng)濟(jì)”、“合理利用”，將對提升國民“經(jīng)濟(jì)效益的與發(fā)展”發(fā)揮關(guān)鍵效用。加入世貿(mào)組織后為我國能源企業(yè)創(chuàng)造了空前的發(fā)展機(jī)遇，“傳統(tǒng)計(jì)劃”及“壟斷經(jīng)濟(jì)”體制下能源企業(yè)面臨諸多嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。目前，我國能源企業(yè)普遍存有“監(jiān)管機(jī)制”缺乏問題；一些憑“壟斷業(yè)務(wù)”與“關(guān)聯(lián)方交易”所扶持起來的產(chǎn)業(yè)，對市場沖擊的“抵抗力”不足。下面通過對企業(yè)內(nèi)部實(shí)施“會計(jì)控制”的涵義、理論基礎(chǔ)所展開的剖析，對能源企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)提出一系列的舉措。

一、會計(jì)內(nèi)部控制“涵義”及“理論基礎(chǔ)”

（一）涵義

會計(jì)內(nèi)部控制，為“內(nèi)部控制”核心。其重點(diǎn)任務(wù)是為了保障企業(yè)各項(xiàng)“經(jīng)濟(jì)活動”順利運(yùn)轉(zhuǎn)，保障資產(chǎn)“安全、真實(shí)及完整”性，加大“會計(jì)信息”質(zhì)量，杜絕“欺詐舞弊”，防范“財(cái)務(wù)、經(jīng)營”風(fēng)險(xiǎn)，保障規(guī)章制度的有效落實(shí)與執(zhí)行所擬定的具“控制職能”的手段及程序。其包含對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行“組織規(guī)劃”，保障資產(chǎn)安全及“財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性”，保障濟(jì)活動“合法性”；防范“資產(chǎn)流失”；保障會計(jì)資料“真實(shí)及完整”性；推動管理水平的提升。

（二）理論基礎(chǔ)

由本質(zhì)角度，內(nèi)部控制重點(diǎn)防范企業(yè)“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”，強(qiáng)化“經(jīng)營管理”，保障資產(chǎn)安全以及會計(jì)信息的“真實(shí)、可靠”性，此為國內(nèi)外“內(nèi)控目標(biāo)”所重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的任務(wù)。由政府“宏觀經(jīng)濟(jì)”角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)將制約國民經(jīng)濟(jì)的良性健康運(yùn)轉(zhuǎn)，尤其上市公司的“風(fēng)險(xiǎn)事件”將會給社會公眾帶來恐慌，不利于“社會大局的穩(wěn)定”。由企業(yè)“管理、所有者”角度出發(fā)，“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”將制約企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的長遠(yuǎn)計(jì)劃。比如美國安然公司“會計(jì)違規(guī)”、鄭百文“造假重組”等皆成為當(dāng)時社會熱點(diǎn)，諸多投資者遭受損失不算，亦給社會經(jīng)濟(jì)秩序帶來巨大動蕩與沖擊。由“內(nèi)部控制”和“人的行為”層面剖析，內(nèi)控并非一貫是為了“雇主及企業(yè)”利益角度出發(fā)而努力的“理論基礎(chǔ)”上。“雇主和員工”彼此利益和企業(yè)規(guī)模及復(fù)雜程度為線性正相關(guān)。因“員工和經(jīng)營者”彼此所追求的“利益差異”，讓員工也許產(chǎn)生下列潛在行為，包含：比如“員工或管理者”具有某種需要更多金錢的欲望，并且能夠接觸到企業(yè)現(xiàn)金，存有滿足其欲望的機(jī)會；這些人具有將“不道德行為”合理化的“能力”。而員工對“不道德行為”合理化解釋一般為：認(rèn)為公司未給足夠報(bào)酬；其他員工都這么做；拿走的現(xiàn)金有機(jī)會便會歸還；監(jiān)督者未留意其行為；無人因此真正遭受損失。這些為員工發(fā)生不良行為動機(jī)的“合理化解釋”，亦為企業(yè)創(chuàng)設(shè)會計(jì)“內(nèi)部控制體制”的“理論基礎(chǔ)”。

二、能源銷售企業(yè)“會計(jì)內(nèi)部控制體制”建設(shè)舉措分析

（一）深化產(chǎn)權(quán)體制變革，創(chuàng)設(shè)健全的現(xiàn)代企業(yè)體制

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體制是否將流于形式，主要看其能否成為“管理者”真正的“內(nèi)在需求”。成為企業(yè)內(nèi)在需求的關(guān)鍵：其一，企業(yè)的決策能否受“會計(jì)信息”制約；其二，企業(yè)取信于社會的關(guān)鍵是否經(jīng)提供真實(shí)“會計(jì)信息”來實(shí)現(xiàn)。僅此兩點(diǎn)當(dāng)下諸多能源銷售企業(yè)皆沒有做到。此表像上似乎企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不夠，對“財(cái)經(jīng)紀(jì)律”了解太淺造成，事實(shí)為“領(lǐng)導(dǎo)”明知故犯，背后原因即為“產(chǎn)權(quán)體制”與“代理”問題。只有經(jīng)“產(chǎn)權(quán)體制”革新，創(chuàng)設(shè)現(xiàn)代企業(yè)體制，讓企業(yè)興衰與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人相掛鉤，方能調(diào)動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者積極性實(shí)施企業(yè)“會計(jì)內(nèi)部控制體制”，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體制方能充分發(fā)揮應(yīng)有效能。當(dāng)下于在能源銷售企業(yè)的內(nèi)部，創(chuàng)設(shè)及完善企業(yè)“法人治理結(jié)構(gòu)”，牽涉到各種管理模式的“綜合運(yùn)用”，重點(diǎn)包含“人事管理”、“組織建設(shè)”、“財(cái)務(wù)控制”、“工資改革”及“監(jiān)察審計(jì)”。依目前熱點(diǎn)的“法人治理結(jié)構(gòu)”問題以及“會計(jì)內(nèi)部控制”等相關(guān)工作須重點(diǎn)抓好下列幾點(diǎn)：其一，給“經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”創(chuàng)設(shè)一套切實(shí)可行的“考核評價(jià)”體系，并和干部“收入、升降”相掛鉤。其二，對企業(yè)管理者收入進(jìn)行“財(cái)務(wù)監(jiān)控”。此亦為西方“社會輿論”與“法人治理結(jié)構(gòu)”的焦點(diǎn)問題。西方企業(yè)高層的收入成為焦點(diǎn)主要是由于未與“股東價(jià)值”掛鉤而額外增加的薪金，令股東利益受損。壟斷行業(yè)其收入透明度低的問題，將導(dǎo)致此方面“財(cái)務(wù)監(jiān)管”困難。最終，對企業(yè)每個層面的財(cái)權(quán)展開“有效制衡”。

（二）構(gòu)建以會計(jì)內(nèi)部控制為核心的“企業(yè)內(nèi)控體系”

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，具體包括三個層次：第一個層次，于企業(yè)“供產(chǎn)銷”一線全程里融入彼此制約的體制，監(jiān)控防線“以防為主”。相關(guān)人員實(shí)施事業(yè)務(wù)之時，務(wù)必了解“業(yè)務(wù)處理權(quán)限”以及所需擔(dān)當(dāng)?shù)穆氊?zé)，對“直接接觸客戶”及“一般”的業(yè)務(wù)，皆需經(jīng)過嚴(yán)格復(fù)核，主要業(yè)務(wù)全過程禁止一人獨(dú)立處理，務(wù)必采取“雙簽制”。第二個層次，建構(gòu)“事后監(jiān)督”，即于會計(jì)部門“核算”為載體，對每個“崗位、業(yè)務(wù)”展開“日常、周期性”審核，創(chuàng)設(shè)的監(jiān)控防線主要以為“堵”。事后監(jiān)督能于會計(jì)部門里設(shè)立具一定職務(wù)的“專業(yè)崗位”，配備工作綜合能力強(qiáng)、富有責(zé)任心者任職，且納入“規(guī)范、程序”的管理，把監(jiān)督“過程與結(jié)果”依期回饋給“財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)”，若不需配備專職工作者的中小企業(yè)，可由“財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)”擔(dān)負(fù)此職。第三個層次，以現(xiàn)有的“審計(jì)”、“稽核”及“紀(jì)律檢查機(jī)構(gòu)”作基礎(chǔ)，成立由“董事會”直接管理且獨(dú)立于“被審計(jì)機(jī)構(gòu)”的審計(jì)委員會。審計(jì)委員會經(jīng)“內(nèi)部常規(guī)稽核”、“落實(shí)舉報(bào)”、“離任審計(jì)”、企業(yè)的會計(jì)報(bào)表等進(jìn)行“監(jiān)督審查”等手段，對會計(jì)部門展開“內(nèi)部控制”，監(jiān)督防線的創(chuàng)設(shè)要以查為主。三個層次構(gòu)建的“內(nèi)部控制體系”對企業(yè)“會計(jì)部門”以及“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”分別展開“防、堵、查”的監(jiān)督控制，做到預(yù)先防范、及時發(fā)現(xiàn)、及時化解“企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”與“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”，發(fā)揮關(guān)鍵效能。

（三）強(qiáng)化對能源企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體制實(shí)施狀況的“檢查與考核”，創(chuàng)設(shè)有效激勵體制

若想企業(yè)內(nèi)部控制體制可充分發(fā)揮應(yīng)有效能，務(wù)必對其不斷健全，定期檢查與考核“內(nèi)部控制體制”的執(zhí)行狀況，企業(yè)是否合理遵循“內(nèi)部控制體制”，執(zhí)行成績及所發(fā)現(xiàn)的問題，為何有的“內(nèi)部控制體制”無法或者不能執(zhí)行，以預(yù)測將要發(fā)生的后果。并對執(zhí)行狀況進(jìn)行獎罰，且和“職務(wù)升降”相掛鉤。令“動力”和“壓力”并進(jìn)，來實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制”目的。

（四）將“內(nèi)部控制”工作落于實(shí)處，加大對人的控制力度

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行者為人，“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”及“會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的形成皆為人所為。此處意指企業(yè)由“領(lǐng)導(dǎo)至相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦者”的全體人員。只有企業(yè)思想上下一致，隨時了解有關(guān)人員“行為”、“思想”以及“動機(jī)”，方可將“內(nèi)部控制”工作做足、做到位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需“以身作則”，充分發(fā)揮“表率效用”，同時還要做好下列幾點(diǎn)：其一，需及時了解企業(yè)內(nèi)部“會計(jì)工作者”的思想行為狀況。內(nèi)部“會計(jì)工作者”以及相關(guān)的“業(yè)務(wù)人員”，他們發(fā)生的“違法違紀(jì)”，都有其必然的動機(jī)，“部門負(fù)責(zé)人”與“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)”務(wù)必需及時對重要崗位人員展開定期的“行為、思想”剖析，比如，重點(diǎn)審檢其有無“炒股”、“賭博”、“經(jīng)商”和“社會劣跡人員”往來以及有“超常消費(fèi)”追求等狀況進(jìn)行了解，及時的掌握也許會讓有關(guān)工作人員犯罪的誘因，提前進(jìn)行預(yù)防，規(guī)避給企業(yè)帶來不必人的損失及風(fēng)險(xiǎn)。其二，對會計(jì)工作者展開“專業(yè)培訓(xùn)”以及“職業(yè)道德教育”。對會計(jì)工作者進(jìn)行專業(yè)再教育，務(wù)必關(guān)注對一些業(yè)務(wù)水平偏低的人員的展開“基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識”培訓(xùn)，以提升他們的工作水平，降低“會計(jì)業(yè)務(wù)處理”時所犯的技術(shù)錯誤機(jī)率。職業(yè)道德教育需由“正、反”兩方面加大會計(jì)從業(yè)工作者的“反腐倡廉”、“法紀(jì)政紀(jì)”等教育，提升“會計(jì)從業(yè)者”自我約束力，自覺遵守及執(zhí)行各項(xiàng)“法律法規(guī)”，遵循“財(cái)經(jīng)紀(jì)律”，引導(dǎo)會計(jì)工作者們切實(shí)做到“廉潔自律”。

（五）創(chuàng)設(shè)“內(nèi)部審計(jì)體制”

內(nèi)部審計(jì)，既為企業(yè)“內(nèi)部控制”的組成部分，亦為“監(jiān)督內(nèi)部控制”一些環(huán)節(jié)的關(guān)鍵力量。通過有效地監(jiān)督“控制程序”與“控制環(huán)境”，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)“內(nèi)部控制”有無執(zhí)行且進(jìn)行及時回饋執(zhí)行結(jié)果等信息展開監(jiān)督，以助企業(yè)得以更加有效地達(dá)成所預(yù)期的“控制目標(biāo)”。于監(jiān)控時，內(nèi)部審計(jì)能夠推動及加快“控制環(huán)境”的建立，為改進(jìn)“控制體制”給予“建設(shè)性的建議”，進(jìn)而得以成功地實(shí)現(xiàn)企業(yè)所需求的“內(nèi)部控制”服務(wù)水平。事實(shí)表明，內(nèi)部審計(jì)不管是于能源企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體制建設(shè)與完善以及對成本的控制，或于“財(cái)務(wù)情況”以及“經(jīng)營成果”等真實(shí)性的查證上，皆充分發(fā)揮出其有效的的“監(jiān)督效用”以及“參謀效能”。能源企業(yè)內(nèi)部需逐步創(chuàng)設(shè)及完善“內(nèi)部審計(jì)體制”，設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，且全面展開“損益表審計(jì)”以及資產(chǎn)“負(fù)債表審計(jì)”等財(cái)務(wù)審計(jì)，還有以“經(jīng)濟(jì)效益”為主的“經(jīng)營審計(jì)”等，為能源銷售企業(yè)“堵塞漏洞”、“加強(qiáng)管理”、提升“經(jīng)濟(jì)效益”充分發(fā)揮其效能。能源企業(yè)務(wù)必要提升“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”的權(quán)威性以及“內(nèi)部審計(jì)工作者”的地位。需充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的效能，其權(quán)責(zé)為直接面對“董事會”，務(wù)必由“會計(jì)與財(cái)務(wù)人員”里將“內(nèi)部審計(jì)人員”剝離開來，如此方可“監(jiān)督”與“保護(hù)”能源企業(yè)的“資產(chǎn)安全”，充分發(fā)揮“內(nèi)部審計(jì)”的效能，監(jiān)控企業(yè)良性健康發(fā)展。

（六）加強(qiáng)“外部監(jiān)督”，展開強(qiáng)制性審計(jì)且創(chuàng)設(shè)企業(yè)“內(nèi)部控制”披露體制

于“法規(guī)、監(jiān)督”體系初步健全及完整的狀況之下，監(jiān)督效能亦無法令人滿意，“會計(jì)信息失真”狀況常有發(fā)生。外部審計(jì)是解決此問題的最佳手段，即對“內(nèi)部會計(jì)控制”實(shí)施強(qiáng)制性外審監(jiān)控。具體常規(guī)手段為，針對“內(nèi)部會計(jì)控制”企業(yè)需要率先對展開深入、全面的自我估測，對估測結(jié)果出具“詳盡報(bào)告”。此外，就“內(nèi)部控制報(bào)告”注冊會計(jì)師展開“專項(xiàng)審計(jì)”，且對審計(jì)發(fā)表意見。最終，將內(nèi)部控制報(bào)告結(jié)果公之于眾，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的透明化。需重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，此種審計(jì)務(wù)必為“強(qiáng)制性”執(zhí)行的，其為企業(yè)對外所公布的“內(nèi)部控制報(bào)告”所務(wù)必要履行的“法律手續(xù)”。如此做的結(jié)果效應(yīng)，能提升“注冊會計(jì)師”及“企業(yè)管理當(dāng)局”的責(zé)任感，令其對企業(yè)“內(nèi)部會計(jì)控制體制”進(jìn)行不斷的完善，極大降低企業(yè)“營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)”，提升“營運(yùn)效益”，推動企業(yè)的會計(jì)“信息質(zhì)量”，強(qiáng)化資本市場的“有效性”與“透明度”，最大化的保障“投資者”的應(yīng)有權(quán)益。

（七）加大“財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)”建設(shè)力度，促進(jìn)企業(yè)“管理數(shù)字化”

能源企業(yè)需積極促進(jìn)“財(cái)務(wù)管理信息體系”的建設(shè)，完善“會計(jì)信息質(zhì)量”保證體制。能源企業(yè)“財(cái)務(wù)管理信息體系”構(gòu)建及健全，益于嚴(yán)密“會計(jì)控制體系”的創(chuàng)設(shè)，讓“會計(jì)核算”由事后轉(zhuǎn)至實(shí)時，財(cái)務(wù)管理由“靜態(tài)”向“動態(tài)”轉(zhuǎn)移，完成良好、有效的過程控制，促進(jìn)“集中式”財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)構(gòu)建利用“預(yù)算控制”為中心的“財(cái)務(wù)管理信息體系”，得以“準(zhǔn)確”、“及時”、“實(shí)時”、“全面”的會計(jì)信息，為企業(yè)決策層提供充足的信息需求。同時，還要采取“信息技術(shù)”，一步步創(chuàng)設(shè)企業(yè)“數(shù)字化管理體系”。

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（作者單位：上海大屯能源股份有限公司江蘇分公司）